將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產(chǎn)品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”.分攤率的計算公式如下：

【例】注冊稅務師受托對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應調(diào)賬處理。

第一步：計算分攤率：

第二步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額：

1.在產(chǎn)品應分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)

2.產(chǎn)成品應分攤數(shù)額=150000×0.05=7500(元)

3.本期產(chǎn)品銷售成本應分攤數(shù)額=300000×0.05=15000(元)

4.應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)

第三步：調(diào)整相關賬戶：

若審查在當年，調(diào)賬分錄為：

借：在建工程35100

貸：生產(chǎn)成本7500

庫存商品7500

本年利潤15000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)5100

若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：

借：在建工程35100

貸：生產(chǎn)成本7500

庫存商品7500

以前年度損益調(diào)整15000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)5100

調(diào)賬方法歸納如下：

1.當年

(1)賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。

(2)賬未錯，會計處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計稅，不調(diào)賬。

2.跨年

(1)非損益類賬戶賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。

(2)損益類賬戶賬錯了，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。

(3)上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。

(4)錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各賬戶之間按比例進行調(diào)整。

(5)賬未錯，只是漏作了調(diào)增所得額處理，作補稅的賬務處理。

例題：上年營業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元，未調(diào)增所得額。次年檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，假設所得稅稅率為25%.

應作如下賬務調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整1.25萬(5萬×25%)

貸：應交稅費——應交所得稅1.25萬

借：利潤分配——未分配利潤1.25萬

貸：以前年度損益調(diào)整1.25萬

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