國家稅務總局《關于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕102號)規(guī)定，出口貨物如果發(fā)生下列情況時，除另有規(guī)定者外，應當視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅。主要包括：國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退(免)稅的貨物;出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物;出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;生產企業(yè)出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。以上5種出口視同內銷貨物的應稅情況、流轉環(huán)節(jié)、申報期限不同，出口企業(yè)需要根據(jù)不同的貿易方式與企業(yè)類型進行相應的稅額計算與會計處理。

【出口視同內銷貨物的會計科目】

對于出口視同內銷貨物的會計核算明細科目，主要涉及以下4項：

一是“主營業(yè)務收入———出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷業(yè)務的收入，沖減所對應的出口外銷收入。

二是“主營業(yè)務成本———出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷業(yè)務的成本，沖減不應從銷項稅額中抵扣需轉出的部分稅額。

三是“應交稅費———應交增值稅(進項稅額)———出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷貨物的增值稅進項稅額，并通過此科目調整當期增值稅進項稅額的增減。

四是“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)———出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷貨物的增值稅銷項稅額，并通過此科目調整當期增值稅銷項稅額的增減。

出口視同內銷貨物的稅額計算與會計處理

【一般貿易出口視同內銷貨物的會計核算】

一般貿易方式下出口視同內銷貨物的會計核算，應根據(jù)出口企業(yè)類型不同，劃分為生產與外貿兩種情況，其銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價&spanide;(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率。

1.生產企業(yè)

對于生產企業(yè)視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)8.0中進行負數(shù)錄入，以沖減調整當期的出口銷售收入。如果生產企業(yè)已按規(guī)定將計算的征、退稅率之差稅額轉入主營業(yè)務成本科目的，還應沖減并轉入進項稅額科目;如果已辦理出口退稅的，應在生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)8.0中，通過沖減出口銷售收入來計算調整當期的免、抵、退稅額，然后按規(guī)定視同內銷征稅。

例如：2010年4月，某自營出口的生產企業(yè)(屬于C類出口企業(yè))因未在規(guī)定期限內收齊前期已申報退稅的出口貨物報關單，在當期按出口視同內銷貨物自行計提了銷項稅額。該批貨物的出口額為117000元(換算為人民幣的價格)，征稅率為17%，退稅率為13%。假設4月無出口業(yè)務發(fā)生，因此沖減成本不涉及與當期發(fā)生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額合并計算。會計處理如下：

(1)沖減原出口銷售收入，增加內銷銷售收入，并計提銷項稅額。

銷項稅額=117000&spanide;(1+17%)×17%=17000(元)。

借：主營業(yè)務收入———出口收入117000

貸：主營業(yè)務收入———出口視同內銷100000

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)———出口視同內銷17000。

(2)沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×(17%-13%)=4680。

借：主營業(yè)務成本———出口視同內銷4680(紅字)

貸：應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)4680(紅字)。

對于需要沖減的結轉成本，可以在月底時并入主營業(yè)務成本的合并計算。如果經(jīng)計算對于當月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負數(shù)時，按紅字處理，正數(shù)時按藍字處理，累計數(shù)的來源可根據(jù)當期《生產企業(yè)免抵退匯總申報表》中產生的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2.外貿企業(yè)

外貿企業(yè)出口視同內銷貨物的會計處理與生產企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計算征稅率與退稅率之差的稅額轉入成本科目的，應沖減并轉入進項稅額科目;如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的，應向稅務機關補繳已退稅款，再按視同內銷征稅，并將應收出口退稅科目的金額轉入應交增值稅(進項稅額)科目，同時憑稅務機關出具的《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行抵扣。

例如：某市進出口貿易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時辦理了發(fā)票認證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報關出口，出口額為120000元(換算為人民幣的價格)，月底均作了相應的賬務處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內收齊出口貨物報關單，無法實現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月按視同內銷作了轉賬處理，同時向稅務機關申請開具了《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會計處理如下：

(1)10月按內銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認內銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務收入———出口收入———男士服裝120000

貸：主營業(yè)務收入———出口視同內銷———男士服裝102564.10

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)———出口視同內銷17435.90。

(2)沖減出口貨物銷售成本。

6月結轉轉入成本的稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)。

借：主營業(yè)務成本———出口視同內銷———男士服裝1000(紅字)

貸：應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)1000(紅字)。

(3)沖減6月計提的出口退稅。

6月計算做賬的退稅額=100000×16%=16000(元)。

借：應交稅費———應交增值稅(進項稅額)16000

貸：其他應收款———應收出口退稅(增值稅)16000。

(4)10月底，申報繳納稅金。

計算應納稅額=17435.90-17000=435.90(元)。

借：應交稅費———應交增值稅(轉出未交增值稅)435.90

貸：應交稅費———應交增值稅(未交增值稅)435.90

借：應交稅費———應交增值稅(未交增值稅)435.90

貸：銀行存款435.90。

以上例題為外貿企業(yè)未發(fā)生退稅時視同內銷征稅的會計處理，如果已辦理退稅后又發(fā)生視同內銷情況的，應當先補繳原退稅款，借記“其他應收款———應收出口退稅(增值稅)”，貸記“銀行存款”，然后按上述步驟處理。

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