一、企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)有哪些處理

業(yè)務(wù)招待費(fèi)按60%稅前扣除

明確范圍，準(zhǔn)確把握籌辦期。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)稅前扣除。

籌辦期可以理解為從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至企業(yè)取得第一筆收入日期止。有了收入就不是籌辦期了，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)就應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》和相關(guān)規(guī)定限額處理。

在2012年第15號公告下發(fā)之前，在籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，處理原則是按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于未取得收入，稅前扣除金額往往為0。15號公告明確了企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函﹝2009﹞98號)第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。

二、相關(guān)法律依據(jù)

1.《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函﹝2010﹞79號)規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函﹝2009﹞98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

2.《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何納稅調(diào)整。一是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始經(jīng)營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期待攤費(fèi)用可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以作為長期待攤費(fèi)用按年攤銷。二是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用———業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目”，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年銷售收入的千分之五孰低計(jì)算，超過部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、案例

例一：A企業(yè)自2010年底籌辦開業(yè)，籌辦期間發(fā)生費(fèi)用55萬元。其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出15萬元、其他支出5萬元。

2013年1月1日，A企業(yè)領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照。2013年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出8萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出40萬元。

假設(shè)A企業(yè)選擇一次性攤銷籌辦費(fèi)。計(jì)算A企業(yè)2013年度準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。(以下單位均為“萬元”)A企業(yè)成立期間發(fā)生籌辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理如下。

借：籌辦費(fèi)———業(yè)務(wù)招待費(fèi)10

籌辦費(fèi)———廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15

籌辦費(fèi)———其他5

貸：銀行存款30

2013年度的會(huì)計(jì)核算如下：

借：管理費(fèi)用———業(yè)務(wù)招待費(fèi)8

管理費(fèi)用———廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40

管理費(fèi)用———籌辦費(fèi)30

貸：銀行存款48

籌辦費(fèi)30

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅處理如下。

2013年準(zhǔn)予扣除籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額為6萬元(10×60%)。

2013年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額為4.8萬元(8×60%)，與銷售收入5萬元(1000×5‰)相比，根據(jù)孰低原則，確認(rèn)準(zhǔn)許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4.8萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)為10.8萬元(6+4.8)。

2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額為7.2萬元(10+8-10.8)。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅處理如下。

2013年準(zhǔn)予扣除籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除生產(chǎn)經(jīng)營期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額為150萬元(1000×15%)，與實(shí)際發(fā)生額40萬元相比，根據(jù)孰低原則，確認(rèn)準(zhǔn)許扣除的費(fèi)用為40萬元。

2013年準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為55萬元

2013年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額為0。

以上就是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對您有所幫助。如果您不幸遇到一些比較棘手的法律問題，而您又有委托律師的想法，我們律霸網(wǎng)有許多律師可以給你提供服務(wù)，并且我們律霸還支持線上指定地區(qū)篩選律師，并且都有相關(guān)律師的詳細(xì)資料。