一、壞賬準備計提范圍及計提方法

企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用，實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則附錄———會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準備的計提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項?！镀髽I(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》規(guī)定：有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提;應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

二、壞賬準備或是利潤調(diào)節(jié)器

出于“謹慎性原則”考慮，《企業(yè)會計準則29號———資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”。“資產(chǎn)減值損失”作為損益類賬戶，壞賬準備的計提或沖回，直接影響著企業(yè)利潤的高低。而企業(yè)計提壞賬準備的比例是由企業(yè)自行確定的，企業(yè)一般根據(jù)應(yīng)收款項收回的可能性及風險的大小進行估計，而這種會計估計操作性太強，涉及到行業(yè)的特點、收款結(jié)算方式、歷史信用經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況等因素，對于上市公司來說，壞賬準備的計提更多地融入了管理者的意圖，甚至成為某些上市公司調(diào)節(jié)利潤的“潘多拉魔盒”，操縱上市公司“融資”目的或者避免“摘牌”的厄運。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第32號———中期財務(wù)報告》有關(guān)規(guī)定，“為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務(wù)報告的及時性原則，中期財務(wù)報告計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計”。至于是否必須計提減值準備，一般從以下幾方面考慮：

(1)根據(jù)應(yīng)收款項余額全年的變動情況，結(jié)合年末應(yīng)收賬款余額的最佳估計數(shù)測算壞賬準備，與年初壞賬準備相差不大，可在本中期末不單獨計提壞賬準備;

(2)出于真實性原則的考慮，企業(yè)會計準則要求企業(yè)至少每年末計提一次壞賬準備，以真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流量等。

(3)根據(jù)行業(yè)特點及公司的賒銷政策以及歷史經(jīng)驗進行判斷，新增的應(yīng)收款項將會于下半年收回，在中期不計提減值準備的情況下，為避免股市下挫，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

另外，采用賬齡分析法計提壞賬準備時?收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對剩余的應(yīng)收款項不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。當存在多筆應(yīng)收款項且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)應(yīng)當逐筆認定收到的是哪筆應(yīng)收款項;如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項的賬齡也按上述原則確定。在會計報表應(yīng)收款項的項目注釋中還要注意應(yīng)收款項賬齡披露的合規(guī)性和合理性等問題。根據(jù)現(xiàn)行證券法規(guī)制度的有關(guān)規(guī)定，上市公司年報中應(yīng)披露應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預付賬款的賬面余額、賬面價值的賬齡情況等。

在會計報表附注中，還要注意應(yīng)收款項賬齡披露的前后一致性問題。

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