借：應(yīng)收票據(jù)158120

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品128478.63

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)21841.37

銀行存款7800

在7月、8月、9月末，按承兌匯票票面價(jià)值和注明的利率分別計(jì)提當(dāng)期利息395.3元、790.6元和790.6元。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，對(duì)各期計(jì)提的利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并按計(jì)提稅金后的余額作為利息收入。企業(yè)7月末提取的應(yīng)收利息395.3元，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅金57.44元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)395.3

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用337.86

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)57.448月、9月末的賬務(wù)處理與7月相同。

如8月1日，企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，經(jīng)與銀行協(xié)商，貼現(xiàn)率為年利率8%，則企業(yè)貼現(xiàn)利息=(158120+158120×6%÷12×3)×(8%÷12)×2.5=2674.86(元);實(shí)際應(yīng)收銀行款項(xiàng)=158120+158120×6%÷12×3-2674.86=157816.94(元)。企業(yè)按應(yīng)收票據(jù)賬面余額158515.3元(158120+395.3)與收到銀行款項(xiàng)的差額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，并調(diào)整銷項(xiàng)稅額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款157816.94

財(cái)務(wù)費(fèi)用596.89

貸：應(yīng)收票據(jù)158515.3

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)101.47(紅字)

如貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無力向貼現(xiàn)銀行支付款項(xiàng)時(shí)，銀行將根據(jù)匯票的本息從企業(yè)的存款賬戶中扣款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款160491.8

貸：銀行存款160491.8

如企業(yè)在8月1日用所持的商業(yè)承兌匯票購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票一份，價(jià)值147000元，注明增值稅額24990元，企業(yè)按票據(jù)到期值與原材料價(jià)款的差額向原材料供應(yīng)商支付銀行存款11498.2元，材料已驗(yàn)收入庫，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料147000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)24990

貸：應(yīng)收票據(jù)158515.3

銀行存款11498.2

財(cái)務(wù)費(fèi)用1689.32

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)287.18

如應(yīng)收票據(jù)到期，出票方如期兌付，按實(shí)際收到160491.8元與“應(yīng)收票據(jù)”科目的差額，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款160491.8

貸：應(yīng)收票據(jù)160096.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用337.86

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)57.44

如因付款人到期無力支付票款，企業(yè)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款160096.5

貸：應(yīng)收票據(jù)160096.5

同時(shí)，對(duì)10月末計(jì)提的利息，不再計(jì)提，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，在實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。