《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)第二條規(guī)定：“對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。”第三條規(guī)定：“對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價”

根據(jù)以上法律規(guī)定，如果出租人存在免費收取租金而出租房屋的情況，務必在免收租金期間按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。因此，實踐中，當出租人與承租人簽訂了免收租金條款的經(jīng)營性租賃合同的情況下，根據(jù)“合同與稅務處理相匹配”的原理，依據(jù)財稅〔2010〕121號)第二條規(guī)定在免收租金期間，出租人必須按照照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

[案例分析：某公司房屋出租合同中免收租金條款的房產(chǎn)稅處理分析]

(1)案情介紹

E公司是執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)。E公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費用總額為600萬元，2014年底E公司一幢房屋總建筑面積和占地面積都為1000平米。E公司會計核算時將地價款全部計入“無形資產(chǎn)”，即計入房產(chǎn)原值的地價為0。E公司的該幢房屋，房產(chǎn)值是1000萬元，自2015年1月1日開始出租給A公司，租期三年(2015年-，租金合計24萬，第一年免租、第二年和第三年每年收12萬，當?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)余值計算房產(chǎn)稅的扣除率為30%，請E公司2015年免租期間如何申報房產(chǎn)稅?

(2)出租房屋免收租金的房產(chǎn)稅計算分析

由于容積率=1000÷10000=0.1(小于0.5)

土地單價=600÷10000=0.06(萬元/平方米)

根據(jù)財稅〔2010〕121號的規(guī)定，E公司計入房產(chǎn)計稅原值的地價=1000×2×0.06=120(萬元)，E公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，計入房產(chǎn)計稅原值的地價款應為120萬元。因此，E公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，應當相應調增房產(chǎn)計稅原值120萬元。

E公司2015年免租期間房產(chǎn)稅為：(1000+120)×(1-30%)×1.2%=9.408(萬)