與世界發(fā)達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規(guī)定。從長遠來看，電子商務是未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對經(jīng)濟增長和企業(yè)競爭有巨大影響。我國應在借鑒國外經(jīng)驗的基礎上，抓住機遇，積極研究電子商務的稅收政策。

(一)借鑒國外經(jīng)驗，確定我國電子商務的稅收原則

筆者認為，在確定我國電子商務稅收原則時，應當根據(jù)我國的實際情況并參照世界各國的共同做法來進行。具體而言，這些原則主要包括：1、稅法公平原則。電子商務作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應該適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。確立稅法公平原則的目的在于支持和鼓勵商品經(jīng)營者采取電子商務的方式開展貿(mào)易，但并不強制推行這種交易的媒介。同時，確立稅法公平原則意味著只是要求對現(xiàn)行的稅法進行修改，擴大稅法的適用范圍和解釋，將以數(shù)字交易的電子商務納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中去，使之包括對數(shù)字交易的征稅。

2、稅收中性原則。我國是一個發(fā)展中國家，電子商務在我國僅是一個開始，稅收政策不能成為阻礙電子商務健康發(fā)展的障礙，征稅不能影響企業(yè)對貿(mào)易方式的選擇。在這種情況下，在電子商務的發(fā)展初期不應開征新稅或附加稅，而主要通過對現(xiàn)行稅制要素的重新界定來處理電子商務引發(fā)的稅收問題。

3、維護國家稅收權(quán)利原則。在電子商務中，發(fā)達國家多為“強勢國”，而發(fā)展中國家多為“弱勢國”。以美國為首的一些發(fā)達國家強調(diào)稅法的“屬人原則”而弱化稅法的“屬地原則”，意在“以強凌弱”，侵蝕和剝奪發(fā)展中國家的稅收主權(quán)和稅收利益。在此情況下，我們在制定我國的電子商務稅收法律時，既要有利于與國際接軌，又要從維護我國稅收主權(quán)和稅收利益的立場出發(fā)，確定對電子商務征稅實行“屬地原則”和“屬人原則”并重的做法，認真研究有關(guān)“常設機構(gòu)”概念的內(nèi)容和實質(zhì)，明確認定和規(guī)范服務器的身份及其作用，修訂無形資產(chǎn)的范圍，明確對無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收制度。

(二)逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度

我國作為一個電子商務的“發(fā)展中”國家，在目前世界電子商務發(fā)展的大潮中，應逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度。

1、在堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下，針對電子商務的特點，重新界定“居民”、“常設機構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權(quán)”等和電子商務有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延，明確網(wǎng)絡交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。

2、對現(xiàn)行稅法進行補充修訂，增加適用電子商務的稅收優(yōu)惠政策，以促進電子商務的發(fā)展。在不對電子商務增加新稅的情況下，完善我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等的規(guī)定。

3、對現(xiàn)行稅法中常設機構(gòu)的認定標準加以修正，增加服務器等符合電子商務特性的認定要素。服務器能否被認定為常設機構(gòu)，主要應看企業(yè)是否通過服務器進行實質(zhì)性的交易活動，如果通過服務器達成實質(zhì)性的交易，則應認為服務器構(gòu)成了常設機構(gòu);若只通過服務器進行輔助性活動，如廣告宣傳、信息發(fā)布等活動，則應認為服務器不構(gòu)成常設機構(gòu)。

(三)適應電子商務的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

以直接稅為主體的發(fā)達國家之所以要求對電子商務永久免稅，是因為電子商務對其既有的稅制結(jié)構(gòu)不會造成太大的沖擊。而以間接稅為主的國家或地區(qū)則強烈反對，因為電子商務將把生產(chǎn)和貿(mào)易為主的稅源轉(zhuǎn)向以服務為主的稅源，并且利用避稅地輕易實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，會給以間接稅為主體的國家造成重大稅收損失。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的發(fā)展中國家，面臨著同樣的稅收風險。增值稅在我國稅收收入中占有很大比重，征稅范圍也未擴展到所有服務領(lǐng)域;所得稅收入在稅收收入中比重偏低，征管力度較弱。高比例的增值稅收入在電子商務環(huán)境下不僅有可能使稅收收入受到強烈的非意愿性減稅沖擊，而且征收電子商務稅的成本很高。因此，我國只有根據(jù)電子商務對稅源結(jié)構(gòu)的影響，適時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，才能達到既保持稅收收入又促進經(jīng)濟增長的稅收目標。

(四)加強國際情報交流和合作

由于電子商務是全球化、網(wǎng)絡化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收問題，國際間的稅收協(xié)調(diào)與合作顯得非常重要。這種協(xié)調(diào)不僅局限于消除關(guān)稅壁壘和避免對跨國公司的重復征稅，而且尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協(xié)調(diào)一致。我國應在推進國際經(jīng)貿(mào)往來的同時，要積極參與國際電子商務的稅收研究和情報交流，加強稅收協(xié)作監(jiān)控，共同打擊涉稅犯罪行為，防范稅收流失，維護雙方稅收利益，促進電子商務健康發(fā)展。