存貨損失的一般規(guī)定

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號同時指出，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

對于應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的項目，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號以正列舉的形式規(guī)定了范圍：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

商業(yè)零售企業(yè)存貨損失如何申報

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，企業(yè)要對發(fā)生的存貨損失進(jìn)行正確的稅前扣除，前提是區(qū)分損失的類型，選擇適當(dāng)?shù)纳陥蠓绞健?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號)對商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生存貨損失的分類作出了詳細(xì)規(guī)定：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會計科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項申報形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。

舉例來說，某百貨公司2013年4月由于庫存食品過期，發(fā)生損失20萬元;6月由于采購貨物在運輸過程中發(fā)生車禍，造成損失50萬元;10月由于倉庫發(fā)生鼠患，造成一批高檔服裝被損毀，發(fā)生損失520萬元。根據(jù)上述規(guī)定，食品過期發(fā)生的20萬元損失，應(yīng)作為存貨正常損失進(jìn)行清單申報;貨物運輸發(fā)生車禍造成的50萬元損失，應(yīng)作為存貨非正常損失進(jìn)行專項申報;鼠咬造成的高檔服裝被毀損失，雖然按文件規(guī)定屬于正常損失的范圍，但損失金額超過500萬元，應(yīng)采取專項申報方式進(jìn)行所得稅納稅申報。

存貨損失金額如何確定

存貨損失的申報方式確定后，接下來就是要準(zhǔn)確核定損失金額，確定稅前扣除金額，以便正確計算企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局公告2011年第25號對不同情況下存貨損失的金額核定方法作出了詳細(xì)規(guī)定。

存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計稅成本確定依據(jù);企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;存貨盤點表;存貨保管人對于盤虧的情況說明。

存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計稅成本的確定依據(jù);企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明;該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額。應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：存貨計稅成本的確定依據(jù);向公安機關(guān)的報案記錄;涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生存貨損失時，應(yīng)當(dāng)按照存貨損失的種類，選擇正確的申報方式，準(zhǔn)確計算稅前扣除額，確保企業(yè)所得稅申報正確。