我們可知新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中的“債權(quán)”，不僅包括私法債權(quán)，也包括公法上的稅收?；谶@個(gè)理由，債權(quán)申報(bào)程序同樣適用于稅收。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第48條第1款的規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。但第2款又進(jìn)一步規(guī)定，債務(wù)人所欠職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及補(bǔ)償金，不必申報(bào)，由管理人調(diào)查后列出清單并予以公示。也就是說，工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用屬于破產(chǎn)債權(quán)，但不必申報(bào);而破產(chǎn)企業(yè)的欠稅也是破產(chǎn)債權(quán)，但是需要申報(bào)。(這一點(diǎn)，根據(jù)該法第82條第1款有關(guān)重整計(jì)劃草案的規(guī)定也可以得到印證。)

那么，申報(bào)的范圍如何界定?這就需要我們要先界定兩個(gè)概念范圍即稅收和欠稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條，破產(chǎn)債權(quán)包括“破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款”，那么稅收的范圍包括哪些?從形式上看，凡是立法機(jī)關(guān)或者最高行政機(jī)關(guān)所開征的“稅”，都屬于破產(chǎn)法意義上的稅收。自然，我們可以得知，所謂欠稅亦應(yīng)當(dāng)在“稅”的范圍之內(nèi)。除此之外，“欠稅”一詞的外延也許進(jìn)一步明確界定。也就是說，欠稅是否包括滯納金、利息、涉稅罰款或罰金?一般而言，比照私法債權(quán)，欠稅意義上的利息理論上也應(yīng)該與本金一并處理。至于涉稅罰款或罰金，由于罰款或罰金屬于懲罰措施，不是政府運(yùn)作的收入基礎(chǔ)，也不具有公益性和補(bǔ)償性，所以不應(yīng)賦予優(yōu)先受償權(quán)而涵蓋在欠稅范圍之下。相對(duì)利息、罰款、罰金，稅款滯納金問題則比較復(fù)雜。

《稅收征收管理法》第40條第3款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。這是否意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院申報(bào)稅收債權(quán)時(shí)也會(huì)主張稅收滯納金優(yōu)先于普通破產(chǎn)債權(quán)受償?而從普通破產(chǎn)債權(quán)的角度看，如果罰款和罰金不能優(yōu)先受償，那么同樣體現(xiàn)懲罰性質(zhì)的滯納金何以優(yōu)先受償呢?難到僅僅因?yàn)闇{金又部分體現(xiàn)補(bǔ)償性，就使其全部得以享受優(yōu)先受償權(quán)?

參考中央銀行有關(guān)貸款準(zhǔn)利率的規(guī)定，滯納金可以按懲罰性和補(bǔ)償性分為兩個(gè)部分。懲罰性部分不享有優(yōu)先受償權(quán)，而補(bǔ)償性部分則可以。