清算是一種法律程序，社團(tuán)注銷時(shí)，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算。破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算(qingsuan)程序后，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算(qingsuan)或清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，目前辦理上述清算審計(jì)業(yè)務(wù)存在以下問(wèn)題：一、清算審計(jì)委托不規(guī)范目前，有的企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)后，清算審計(jì)業(yè)務(wù)仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，破產(chǎn)前后審計(jì)一竿子到底，這對(duì)債權(quán)人是不公平的?！镀飘a(chǎn)法》第二十四條規(guī)定："人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起接管破產(chǎn)企業(yè)，指定清算組成員"，因此，應(yīng)由受理破產(chǎn)申請(qǐng)的法院或法院授權(quán)的清算組委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而清算結(jié)果或清算報(bào)表審計(jì)報(bào)告應(yīng)直接對(duì)法院負(fù)責(zé)。若法院沒(méi)有接管，清算組成立前的審計(jì)業(yè)務(wù)，一般可以由企業(yè)或董事會(huì)委托。二、破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有關(guān)法規(guī)不夠完善企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會(huì)計(jì)主體。因?yàn)椋粋€(gè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和一個(gè)終止經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)清算的單位，所反映和監(jiān)督的內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，有些方面不再適用企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后的會(huì)計(jì)核算。為此，財(cái)政部1997年專門出臺(tái)了《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》)，但《暫行規(guī)定》在以下方面需要完善。1.材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、在建工程等科目分類，具有經(jīng)營(yíng)核算特征，而缺少破產(chǎn)清算核算特征。如"為本企業(yè)負(fù)債抵押財(cái)產(chǎn)"、"為外企業(yè)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)"、"未抵押擔(dān)保財(cái)產(chǎn)"等表述。2.負(fù)債類科目分類也應(yīng)適應(yīng)法定清償項(xiàng)目的需要。如"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)用"、"應(yīng)交稅金"、"其他有抵押債務(wù)"、"其他無(wú)抵押債務(wù)"等科目應(yīng)不再適用。3.清算會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容與會(huì)計(jì)科目所能收集與反映的內(nèi)容繁簡(jiǎn)應(yīng)當(dāng)一致，與破產(chǎn)法規(guī)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)明確，以防報(bào)表反映的隨意性。此外，無(wú)論會(huì)計(jì)科目還是報(bào)表項(xiàng)目，力求用詞準(zhǔn)確，與破產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)相宜，如"資產(chǎn)"、"負(fù)債"應(yīng)稱為"財(cái)產(chǎn)"、"債務(wù)"。4.進(jìn)入破產(chǎn)程序后，做出債務(wù)清償方案前的實(shí)物財(cái)產(chǎn)要進(jìn)行可變現(xiàn)價(jià)值評(píng)估，評(píng)估值與賬面價(jià)值之間存在價(jià)差，實(shí)際變現(xiàn)后與評(píng)估價(jià)又可能出現(xiàn)價(jià)差，為有效監(jiān)控，宜設(shè)"財(cái)產(chǎn)處理價(jià)差損益"科目詳細(xì)反映。5.清算中可能有賬外財(cái)產(chǎn)收回，也會(huì)有賬內(nèi)實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧、報(bào)廢以及清算財(cái)產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因?qū)е碌臄≡V損失等，應(yīng)設(shè)置"待處理財(cái)產(chǎn)損失"科目，反映這類損失形成原因、處理情況及責(zé)任追究索賠情況，以利"破產(chǎn)法"第四十二條的執(zhí)行。6.清算收入是否完整，有無(wú)流失是會(huì)計(jì)反映與控制及審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。如"有擔(dān)保實(shí)物財(cái)產(chǎn)變價(jià)收入"、"無(wú)擔(dān)保實(shí)物財(cái)產(chǎn)變價(jià)收入"、"清算資產(chǎn)收回收入"、"土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入"及"其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)收入"等宜單設(shè)科目匯集。上述第4、5、6條內(nèi)容，《暫行規(guī)定》納入"清算損益"科目核算，反映過(guò)于籠統(tǒng)。如果單列收集，月末再匯入"清產(chǎn)損益"科目核算清算損益，則有利于會(huì)計(jì)控制和審計(jì)監(jiān)督。三、應(yīng)出臺(tái)破產(chǎn)清算審計(jì)準(zhǔn)則目前，由于破產(chǎn)清算審計(jì)缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)程序規(guī)范，清算審計(jì)人員各行其是，無(wú)法避免隨意性，難以保證審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效果。所以，建議有關(guān)部門盡早制定清算審計(jì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。在清算審計(jì)規(guī)范未出臺(tái)前，我認(rèn)為應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：