優(yōu)先權(quán)是一個(gè)法學(xué)概念，破產(chǎn)優(yōu)先權(quán)是“在破產(chǎn)分配程序中，較之于一般破產(chǎn)債權(quán)享有優(yōu)先分配順位的特殊債權(quán)，即一般優(yōu)先權(quán)”。為了保護(hù)國(guó)家利益，傳統(tǒng)破產(chǎn)法理論與實(shí)踐均賦予稅收債權(quán)享有就債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)優(yōu)先于其他債權(quán)人受償?shù)臋?quán)利?！抖愂照魇展芾矸ā肥状蚊鞔_稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，這實(shí)際包含著三層含義：第一，除法律另有規(guī)定者外，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán);第二，稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，即納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅款應(yīng)當(dāng)優(yōu)先執(zhí)行;第三，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

因此，根據(jù)破產(chǎn)清算程序中的破產(chǎn)稅收債權(quán)不同，可以把企業(yè)破產(chǎn)清算期的增值稅處理分成開始和處理兩個(gè)階段。以企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)為界，稅收債權(quán)可分為：第一，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序以前發(fā)生的稅收債權(quán)，可稱為破產(chǎn)原生稅收債權(quán);第二，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序之后，在清算過程中產(chǎn)生的新稅收債權(quán)，可稱為破產(chǎn)新生稅收債權(quán)。破產(chǎn)清算程序的開始階段，就是法院受理企業(yè)破產(chǎn)時(shí)的增值稅結(jié)算，它是破產(chǎn)清算程序的開始階段，即破產(chǎn)原生稅收債權(quán)的確認(rèn)階段。破產(chǎn)清算程序的增值稅處理階段，就是破產(chǎn)企業(yè)清算期的增值稅結(jié)算，它是清算程序的清償階段，即破產(chǎn)新生稅收債權(quán)在有限的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中的實(shí)現(xiàn)階段。本文分別針對(duì)這兩階段的增值稅政策與處理進(jìn)行分析。