截至2009年4月30日，除*ST本實(shí)B外，1624家境內(nèi)上市公司均如期披露了2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告。該負(fù)責(zé)人表示，絕大多數(shù)上市公司能夠嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的要求披露年報(bào)。但在年報(bào)編制過(guò)程中，監(jiān)管部門(mén)也發(fā)現(xiàn)了一些具體問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：有的通過(guò)權(quán)益性交易確認(rèn)損益;有的未能按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在借殼上市時(shí)確認(rèn)商譽(yù);有的對(duì)于因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組收益的確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎;有的未能按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股權(quán)激勵(lì)合同的規(guī)定確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)等待期和按照實(shí)際執(zhí)行情況將股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?有的在處理較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)日的確定不夠謹(jǐn)慎;有的在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、外幣金融工具確認(rèn)與計(jì)量、非經(jīng)常性損益的界定等方面存在一定問(wèn)題。

權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2007年僅通過(guò)大股東代為償債、債務(wù)豁免及直接捐贈(zèng)資產(chǎn)而調(diào)控利潤(rùn)的上市公司達(dá)到14家。其中*ST公司九家，ST公司四家。除此之外，通過(guò)與控股股東進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)控利潤(rùn)也是部分公司包裝業(yè)績(jī)的主要手段。因此，通過(guò)權(quán)益性交易確認(rèn)損益的問(wèn)題如不予以解決，促進(jìn)上市公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將無(wú)從談起。針對(duì)此問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)在2008年底頒布了證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)，對(duì)涉及股東捐贈(zèng)的權(quán)益性交易做出了明確規(guī)定：公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為(包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

【例如】甲公司作為上市公司乙公司的控股股東，2008年初銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，按照合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2008年6月1日前償還貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按照合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，甲公司為此對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)雙方協(xié)議于同年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：甲公司同意把債權(quán)轉(zhuǎn)換為對(duì)乙公司的投資，獲得了50萬(wàn)股股份，每份股票的面值為1元，股票公允價(jià)值為1.5元，作出乙公司的會(huì)計(jì)分錄。

借：應(yīng)付賬款1170000

貸：股本500000

資本公積-股本溢價(jià)250000(1.5×500000-1×500000)

資本公積-債務(wù)重組利得420000(1170000-1.5×500000)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》要求將債務(wù)重組收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”損益類(lèi)科目，暫為規(guī)避上市公司進(jìn)行機(jī)會(huì)主義盈余管理。證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)對(duì)上市公司的債務(wù)豁免又做了以上明確和限制性的規(guī)定，這一要求對(duì)上市公司信息披露工作至關(guān)重要，而債務(wù)豁免作為企業(yè)慣常的操作伎倆將不復(fù)重演，有利于提高盈余信息披露的整體質(zhì)量。

但是，在實(shí)際操作中，要解決利用權(quán)益性交易確認(rèn)損益的問(wèn)題并非易事，原因是利用權(quán)益性交易調(diào)控利潤(rùn)所涉及的公司大多是*ST類(lèi)上市公司，這些公司不僅面臨著退市風(fēng)險(xiǎn)，而且涉及多方面利益，如果處置不當(dāng)，個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)很容易引發(fā)為市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。為此證監(jiān)會(huì)也出臺(tái)了股東捐贈(zèng)類(lèi)權(quán)益性交易的監(jiān)管政策，對(duì)新舊銜接工作也做出了妥善安排。從年報(bào)披露情況看，我們出臺(tái)的監(jiān)管政策取得了較好的效果，利用權(quán)益性交易確認(rèn)損益的行為得到了有效遏制。

證監(jiān)會(huì)在2008年底頒布了證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)，對(duì)涉及股東捐贈(zèng)的權(quán)益性交易做出了明確規(guī)定：公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為(包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。