破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)包含兩個(gè)方面，一是在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的欠稅，這部分稅收債權(quán)要按規(guī)定申報(bào);二是在破產(chǎn)受理后資產(chǎn)處置或企業(yè)與當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的稅金，這部分稅收可以依法優(yōu)先受償。目前，破產(chǎn)企業(yè)稅收債權(quán)存在四方面問題。

不能及時(shí)掌握破產(chǎn)信息或申報(bào)的債權(quán)不完整

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十四條規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起二十五日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并予以公告?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十條也規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。但是，在實(shí)踐中，法院或納稅人有時(shí)并未直接通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有及時(shí)關(guān)注相關(guān)信息，出現(xiàn)未能申報(bào)債權(quán)造成稅款流失的情況。在申報(bào)債權(quán)的過程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握企業(yè)完整的經(jīng)營(yíng)信息，導(dǎo)致申報(bào)稅收債權(quán)不完整。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未將欠稅形成的滯納金一并申報(bào)債權(quán)。即使申報(bào)滯納金，也因?yàn)椴恢烙?jì)算滯納金的截止日期而作罷。其實(shí)，最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》作了明確，作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后不宜再計(jì)算稅收滯納金。

對(duì)企業(yè)與當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的稅金沒有獲得優(yōu)先受償

《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的下列債務(wù)為共益?zhèn)鶆?wù)：(一)因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù);《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條規(guī)定，破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。企業(yè)與當(dāng)事人履行未完畢的合同可能產(chǎn)生相關(guān)稅收，由于破產(chǎn)企業(yè)事實(shí)上大都已經(jīng)脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，管理人一般不會(huì)主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，相應(yīng)的稅款既沒有申報(bào)，又不可能在分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)優(yōu)先受償。

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