關(guān)聯(lián)企業(yè)債務重組有特殊規(guī)定

按照會計準則規(guī)定，債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合等。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價值的金額或者價值償還債務。對于這種讓步金額，按照會計制度規(guī)定，應計入債權(quán)人和債務人的當期損損益。

稅收概念上，債務重組是指債權(quán)人與債務人之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》第六題規(guī)定，債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中;債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬元債務，經(jīng)協(xié)商進行債務重組，甲企業(yè)以庫存商品一批抵頂債務，評估價值1170萬元，其他債務免去。此例中，債權(quán)人乙企業(yè)收到的存貨公允價值為1170萬元，與債務賬面價值1300萬元相比，作出了130萬元的讓步，讓步金額為130萬元。按照稅法規(guī)定，可以作為財產(chǎn)損失報稅務機關(guān)審批后稅前扣除。債務人甲企業(yè)以1170萬元存貨抵消1300萬元債務，少歸還債務130萬元，獲得債務重組收入130萬元。按照稅法規(guī)定，此項收入應計入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

但是，企業(yè)所得稅政策對關(guān)聯(lián)方之間的債務重組進行了規(guī)范，《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》第九條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，才可以分別按照前述方式處理：經(jīng)法院裁決同意的;有全體債權(quán)人同意的協(xié)議;經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。對不符合第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入;如果債務人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務所得稅規(guī)定處理。

仍以上例說明，假設甲、乙雙方為關(guān)聯(lián)企業(yè)。乙方的130萬元讓步金額，稅收上視同乙方對甲方的捐贈，由于不屬于公益性捐贈，130萬元不能在稅前扣除。同樣，甲方獲得的130萬元收入，視為捐贈收入，還是要納入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。如果甲方是乙方的股東，甲方獲得的130萬元會計上的債務重組收入，稅收上將視為稅后利潤分配或投資的回收，按投資收益進行相應的稅收處理。而對于乙方來說，130萬元讓步金額稅收上視為稅后分配，因而也不能在稅前扣除。