債務(wù)重組存在的問題是什么

(一)資產(chǎn)計量不可靠

我國資本市場和貨幣市場正處于建設(shè)階段，許多股權(quán)和非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值無法切實有效獲取，故而準(zhǔn)則強調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值，否則如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，中國投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才能采用公允價值計量，但又由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值難以真實計量，從而極易影響企業(yè)資產(chǎn)、損益計算的可靠性。

(二)貨幣時間價值的應(yīng)用不充分

新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”最為債務(wù)重組的必要條件，并要求采用現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否做出了讓步。在修改條件的債務(wù)重組中，若選擇延長償債期限，就會使債務(wù)受貨幣時間價值的影響，有可能出現(xiàn)重組債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額現(xiàn)值、或者小于未來應(yīng)付金額現(xiàn)值的情況。但是準(zhǔn)則未考慮這一因素，而是直接把將來應(yīng)付金額與債務(wù)重組時的債務(wù)賬面價值進行比較。而對于所得稅的影響，則會導(dǎo)致債權(quán)人承擔(dān)理應(yīng)由債務(wù)人承擔(dān)的稅負(fù)，從而產(chǎn)生一種稅收轉(zhuǎn)移效應(yīng)。

(三)收益確認(rèn)和會計處理方法的不合理之處

在實際操作中，將債務(wù)重組分解為兩項業(yè)務(wù)進行處理更加符合實質(zhì)重于形式的會計原則。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，收回現(xiàn)金后再償還債務(wù)，這部分收益應(yīng)歸屬于經(jīng)營性損益，只不過是通過債務(wù)重組的方式實現(xiàn)的，如果一次性計入當(dāng)期損益，由于企業(yè)所得稅、分紅的存在可能導(dǎo)致收益的流失;如果全部計入資本公積也不符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特征。

新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組收益列作營業(yè)外收入，債務(wù)重組損失列作營業(yè)外支出。這樣做不僅不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則，還誘導(dǎo)了企業(yè)對債務(wù)重組收益的盲目、一次確認(rèn)，留下了利潤操縱的空間，加劇了企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象。

(四)利用債務(wù)重組，隨意操縱利潤

新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益歸入到營業(yè)外收入，一次性計人當(dāng)期損益，并將公允價值引入到非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)業(yè)務(wù)中，以此作為計量基礎(chǔ)。這樣的做法會導(dǎo)致債務(wù)人的當(dāng)期利潤提高，債權(quán)人的當(dāng)期利潤降低，不可避免的就會有部分債權(quán)人與債務(wù)人合謀，將債權(quán)人的利潤轉(zhuǎn)移到債務(wù)人的賬面上，既減輕了債務(wù)人債務(wù)壓力，又可以減少債權(quán)人的稅負(fù)。其次，企業(yè)將債務(wù)重組利得計入到當(dāng)期損益后，會引起每股收益的增加，最終導(dǎo)致會計信息的失真，誤導(dǎo)會計信息使用者。

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