一、什么是債務(wù)重組盈余管理

根據(jù)研究分析，中國會(huì)計(jì)學(xué)界認(rèn)為：盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果。在此，本文所談的盈余管理是指：企業(yè)管理當(dāng)局在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下有序的采取多種手段達(dá)到期望報(bào)告盈余的行為，從而使管理者自身利益最大化或者企業(yè)價(jià)值最大化。

二、債務(wù)重組盈余管理的目的

公司進(jìn)行盈余管理的目的主要有：避稅、獲取政治資本、規(guī)避債務(wù)契約約束、籌資等。其中最重要的一項(xiàng)就是籌資目的，這與我國證券市場(chǎng)的準(zhǔn)入和監(jiān)管政策息息相關(guān)。

我國的證券市場(chǎng)新股上市實(shí)行審批制，在此姑且不討論審批制是否合理，僅就其本身規(guī)定而言，由于審批制的存在，使我國公司在證券市場(chǎng)上市的資格成為稀缺資源。因此，對(duì)于那些已經(jīng)上市企業(yè)而言，“殼資源”就成為一項(xiàng)具有相當(dāng)價(jià)值的"資產(chǎn)"，即便公司經(jīng)營出現(xiàn)困難，只要能夠保住上市資格，總會(huì)從“下家”處得到相當(dāng)可觀的利益。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的債務(wù)重組變化及其對(duì)盈余管理的作用和影響

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改了債務(wù)重組的定義和范圍對(duì)盈余管理產(chǎn)生的影響

新準(zhǔn)則債務(wù)重組指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出的讓步。新準(zhǔn)則著重的強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提條件，這排除了債務(wù)人在非財(cái)務(wù)困難條件下的清算或改組的債務(wù)重組，以及雖然修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未作出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)。債務(wù)重組的這項(xiàng)改變從范圍上縮小了企業(yè)利用其進(jìn)行盈余管理的操作空間。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的變化對(duì)盈余管理產(chǎn)生的影響

舊準(zhǔn)則主要使用“賬面價(jià)值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，公允價(jià)值是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。由于公允價(jià)值的確定是建立在活躍市場(chǎng)的基礎(chǔ)之上，當(dāng)活躍市場(chǎng)不存在時(shí)，公允價(jià)值的確定還涉及到折現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流量的問題，這些情況的存在增加了管理者主觀判斷，給企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理提供了機(jī)會(huì)。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重組損益的確認(rèn)方法對(duì)盈余管理產(chǎn)生的影響

舊準(zhǔn)則債務(wù)重組的損失計(jì)入當(dāng)期損益，其收益計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組的收益和損失分別計(jì)入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。損益的處理通過營業(yè)外收入和營業(yè)外支出分別進(jìn)入了利潤表，這加大了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，成為企業(yè)虛增資產(chǎn)、操縱利潤的手段，使企業(yè)的賬面盈利扭虧為盈。

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