新債務重組準則中存在的問題有哪些

一、虛列資產(chǎn)，使會計報表不真實

債務重組準則修改后，債務重組的范圍擴大了，不再僅僅局限于債權人必須讓步。但目前我國企業(yè)進行債務重組，絕大多數(shù)債權人都是作出了讓步的，也就是說，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務時，資產(chǎn)的價值一般都是低于債務的賬面價值。而債權人按債權的賬面價值入賬，則使所接受的資產(chǎn)的價值提高了很多，即在重組日到期末計提資產(chǎn)減值準備期間虛列了資產(chǎn)價值，尤其是當債務的賬面價值遠遠高于非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的實際價值時，債權人大規(guī)模的虛列資產(chǎn)，容易使報表使用者產(chǎn)生誤解，也不符合謹慎性原則。當然，債權人按債權的賬面價值入賬的前提條件是期末要計提資產(chǎn)減值準備，但由于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)缺少相對活躍的市場和公允的市價，以及資產(chǎn)本身價值的不確定性，再加上企業(yè)自身的原因，不愿提供真實的會計信息，不愿或完全不計提資產(chǎn)減值準備。即使短期投資一般有活躍的資本市場，期末也可以通過選擇計提跌價準備的方法來達到不提跌價準備的目的，使資產(chǎn)一直處于虛列狀態(tài)，導致報表不真實。若期末債權人計提了資產(chǎn)減值準備，實際上絕大部分都是債務重組損失，而并非資產(chǎn)減值損失。把債務重組損失轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)減值損失中，歪曲了企業(yè)的財務狀況，易使投資者及報表使用者對企業(yè)的財務狀況造成誤解。

二、不符合一致性原則

當債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債權人是將債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金的差額作為債務重組損失，計入“營業(yè)外支出債務重組損失”，而債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務或以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務時，債權人卻按債權的賬面價值入賬,而不能將債權的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的實際價值的差額作為重組損失，這實際上是同一種會計業(yè)務，卻采用了兩種不同的會計處理方法，不符合一致性原則。

三、給債權人操縱利潤提供機會

當以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務時，債權人按債權的賬面價值入賬，可能為債權人操縱盈余提供新的機會。債權人在重組過程中作出了讓步，發(fā)生了重組損失，卻又不能計入債務重組損失，而必須計入資產(chǎn)的價值中，債權人就可能通過其他方法來彌補這個損失。例如，債權人可能通過與債務人的協(xié)議，將正常的債務重組變?yōu)楦郊訔l件的債務重組，它可能附帶條件，要求債務人購買自己的產(chǎn)品，這樣債權人不僅能夠減少實際的讓步損失，還能使減少的這部分損失正當?shù)淖優(yōu)橘~面利潤，而債務人也從債務重組中獲得了好處，達到雙贏的目的。

四、忽視了資金的時間價值

在以修改其他債務條件進行債務重組時，對于重組債權的賬面價值大于將來應收金額的情況，新舊準則的規(guī)定是一致的，即將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失。新準則另外還規(guī)定了重組債權的賬面價值小于或等于將來應收金額時，債權人不做賬務處理。那么，在這種重組方式下，債權人首先要比較重組債權的賬面價值和修改債務條件后的未來應收金額，來判斷是否進行賬務處理。然而，修改債務條件往往會修改債務償還期限，如將償還期限延長一年、三年、五年，甚至更久。由于資金都具有時間價值，有可能會出現(xiàn)重組債權的賬面價值小于未來應收金額，卻大于未來應收金額現(xiàn)值的情況，也就是說，債權人實際上是作出了讓步的，發(fā)生了讓步損失，由于忽略了資金的時間價值而沒有進行賬務處理。

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