財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，一般又叫贈(zèng)予稅，是世界許多國(guó)家普遍開(kāi)征的稅種，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者生前轉(zhuǎn)移與他人的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。為了防止被轉(zhuǎn)移人生前通過(guò)大量轉(zhuǎn)移而逃避，大多數(shù)征收的國(guó)家都同時(shí)征財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是主要稅種，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移是作為的補(bǔ)充稅種征收的。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移開(kāi)征的效應(yīng)主要包括它的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、財(cái)政效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)。

征收原因

各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長(zhǎng)期存在的原因之一，具體可概括為：

(一)調(diào)節(jié)社會(huì)分配。國(guó)家通過(guò)遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，實(shí)行區(qū)別稅負(fù)，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財(cái)產(chǎn)歸為社會(huì)所有，用以扶持低收入者的生活及社會(huì)福利事業(yè)，形成社會(huì)一種分配的良性循環(huán)。

(二)增加財(cái)政收入。

(三)限制私人資本。在貧富懸殊、社會(huì)矛盾激化的現(xiàn)代社會(huì)里，適當(dāng)限制私人資本，緩和社會(huì)矛盾。

(四)抑制社會(huì)浪費(fèi)。財(cái)產(chǎn)所得和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，對(duì)接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈(zèng)人奢侈浪費(fèi)。課征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，將一部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會(huì)擁有，對(duì)抑制浪費(fèi)，形成良好社會(huì)風(fēng)氣有一定作用。而且允許對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)從財(cái)產(chǎn)額外負(fù)擔(dān)中扣除，鼓勵(lì)大眾多向社會(huì)捐贈(zèng)，有利于社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展。

(五)平衡納稅人的心理。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈(zèng)與而獲得的非勞動(dòng)所獲的財(cái)產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來(lái)的財(cái)富占有，使用權(quán)人們?cè)谛睦砩细杏X(jué)較為公平。

征稅依據(jù)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府開(kāi)征任何稅種，都應(yīng)當(dāng)有其科學(xué)合理的依據(jù)。中國(guó)要順利開(kāi)征贈(zèng)與稅，首先應(yīng)當(dāng)解決開(kāi)征的依據(jù)問(wèn)題，這是確保贈(zèng)與稅制度設(shè)計(jì)合理、充分發(fā)揮作用的前提條件。從已經(jīng)開(kāi)征贈(zèng)與稅國(guó)家的情況看，開(kāi)征贈(zèng)與稅的理論依據(jù)主要有兩個(gè)：(1)贈(zèng)與稅是對(duì)政府提供保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)這種服務(wù)的付費(fèi);(2)贈(zèng)與稅是實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)最終歸還社會(huì)的手段。律師認(rèn)為，這兩個(gè)依據(jù)雖然有一定道理，卻不符合中國(guó)的具體國(guó)情，而且這兩個(gè)依據(jù)本身也存在很多爭(zhēng)議。下面將對(duì)這兩種論點(diǎn)進(jìn)行具體分析，并在此基礎(chǔ)上提出中國(guó)開(kāi)征贈(zèng)與稅的依據(jù)。

(一)贈(zèng)與稅是對(duì)政府保護(hù)和監(jiān)督個(gè)人財(cái)產(chǎn)這種服務(wù)的付費(fèi)

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，包括財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移權(quán)，受政府的保護(hù)，正是由于政府的存在，才使得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和繼承能夠順利進(jìn)行。作為對(duì)政府提供的這種服務(wù)的報(bào)償，遺產(chǎn)或贈(zèng)與的受益人應(yīng)當(dāng)向政府支付一部分費(fèi)用，即繳納贈(zèng)與稅。律師認(rèn)為，這種試圖從政府職能與稅收關(guān)系的角度研究贈(zèng)與稅征稅依據(jù)的論點(diǎn)，是正確的，但由此推論出政府保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)同征收贈(zèng)與稅具有內(nèi)在關(guān)系，卻有失偏頗。

1.政府的基本職能，是通過(guò)提供司法、外交、警察、軍隊(duì)、基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這些職能，政府需要通過(guò)稅收、收費(fèi)等方式聚集財(cái)政收入，但絕不能將政府的某項(xiàng)職能同某個(gè)稅種簡(jiǎn)單機(jī)械地一一對(duì)應(yīng)，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重后果。如果政府保護(hù)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)繼承和轉(zhuǎn)移要征收贈(zèng)與稅，那么保護(hù)居民個(gè)人的人身安全則應(yīng)征收保護(hù)稅，維護(hù)公共秩序應(yīng)征收秩序稅等，依此類推，將可能導(dǎo)致亂征稅和濫收費(fèi)，甚至?xí)拐麄€(gè)社會(huì)陷入混亂狀態(tài)。

2.如果說(shuō)贈(zèng)與稅是對(duì)政府保護(hù)財(cái)產(chǎn)的付費(fèi)，那么所有人的財(cái)產(chǎn)都受政府保護(hù)，財(cái)產(chǎn)多的人與財(cái)產(chǎn)少的人享受政府保護(hù)這種公共產(chǎn)品是等量的，政府并未向富人提供特殊的保護(hù)和服務(wù)，為什么只有財(cái)產(chǎn)多的人才納稅，而且財(cái)產(chǎn)越多納稅越多呢?

3.同樣受政府保護(hù)的一筆財(cái)產(chǎn)，用于子女教育等方面可以不繳稅，留給子女支配卻要繳稅，其理由何在?

由于“對(duì)政府提供服務(wù)的付費(fèi)”的論點(diǎn)存在上述問(wèn)題，律師認(rèn)為將其作為開(kāi)征贈(zèng)與稅的依據(jù)，理由不充分。

(二)贈(zèng)與稅是實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)最終歸還社會(huì)的手段

這種論點(diǎn)是建立在這樣一種價(jià)值判斷之上的：所有財(cái)產(chǎn)最終都是歸屬于整個(gè)社會(huì)的，所以在一個(gè)人死亡時(shí)，應(yīng)當(dāng)將他(她)所擁有的財(cái)產(chǎn)歸還給社會(huì)，贈(zèng)與稅就是實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)最終歸還社會(huì)的有效手段。這種論點(diǎn)所依據(jù)的前提本身就是有爭(zhēng)議的，對(duì)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)是否歸屬于整個(gè)社會(huì)，存在截然不同的觀點(diǎn)。持相反觀點(diǎn)的人認(rèn)為，天賦人權(quán)，私有財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯，每個(gè)人生前身后，都有權(quán)處置自己的財(cái)產(chǎn)，其他任何個(gè)人和政府都無(wú)權(quán)干涉。上述兩種截然相反的觀點(diǎn)并不存在是非問(wèn)題，而主要是一種價(jià)值判斷和取向問(wèn)題。顯然，為了順利開(kāi)征贈(zèng)與稅，我們不能將一個(gè)本身就有爭(zhēng)議的論點(diǎn)作為征稅依據(jù)。

(三)中國(guó)開(kāi)征贈(zèng)與稅的依據(jù)

由于上述兩種理論觀點(diǎn)存在很多值得進(jìn)一步研究和討論的問(wèn)題，因此不能機(jī)械地照搬過(guò)來(lái)作為中國(guó)開(kāi)征贈(zèng)與稅的依據(jù)。律師認(rèn)為，中國(guó)開(kāi)征贈(zèng)與稅的依據(jù)，在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控職能的客觀需要。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府宏觀調(diào)控的目標(biāo)主要有兩個(gè)，一是效率，二是公平。為了實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)，政府要對(duì)居民的收入和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，防止貧富差距過(guò)大。贈(zèng)與稅就是政府有效調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)產(chǎn)的稅收手段。

中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái)，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，鼓勵(lì)一部分人依靠誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)先富起來(lái)，這是完全正確的，也確實(shí)取得了巨大成功。但在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了居民貧富差距過(guò)大的問(wèn)題。貧富差距過(guò)大，會(huì)造成社會(huì)不穩(wěn)定，也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率，所以需要政府予以適當(dāng)調(diào)節(jié)。從中國(guó)政府的政策取向看，隨著貧富差距的擴(kuò)大，政府開(kāi)始更多地將注意力放在社會(huì)公平問(wèn)題上，并著手進(jìn)行調(diào)節(jié)和引導(dǎo)。研究開(kāi)征贈(zèng)與稅便是擬采取的措施之一。

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