碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定

(征求意見稿)

為了配合我國碳排放權(quán)交易試點工作的開展，規(guī)范溫室氣體排放相關(guān)的會計核算，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，現(xiàn)就碳排放權(quán)交易試點地區(qū)參與碳排放權(quán)交易機制的企業(yè)(以下簡稱重點排放企業(yè))以及參與碳排放權(quán)交易的其他企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定如下。

一、科目設(shè)置

重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置如下會計科目，核算與碳排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)、負債。

(一)重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1105碳排放權(quán)”科目，核算重點排放企業(yè)有償取得的碳排放權(quán)的價值。碳排放權(quán)包括排放配額(以下簡稱配額)和國家核證自愿減排量(以下簡稱CCER)。

(二)重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“2204應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，核算重點排放企業(yè)需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價值。

二、賬務(wù)處理

(一)重點排放企業(yè)從政府無償分配取得的配額，不作賬務(wù)處理。

1.重點排放企業(yè)當(dāng)期累計實際排放量超過配額的，應(yīng)當(dāng)在實際排放行為發(fā)生時，按照當(dāng)期實際超排部分的公允價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目。

2.期末，根據(jù)碳排放權(quán)公允價值的變動調(diào)整“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目的賬面價值：重點排放企業(yè)按照累計實際碳排放量超過配額部分相對應(yīng)的公允價值大于其賬面價值的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目;重點排放企業(yè)按照累計實際碳排放量超過配額部分相對的公允價值小于其賬面價值的差額，作相反會計分錄。

3.重點排放企業(yè)按規(guī)定從市場上購入的碳排放權(quán)，按照購買日實際支付的價款(包括相關(guān)稅費)，借記“碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目;期末，按照碳排放權(quán)的公允價值，調(diào)整“碳排放權(quán)”科目的賬面價值：碳排放權(quán)的公允價值大于其賬面價值的差額，借記“碳排放權(quán)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;碳排放權(quán)的公允價值小于其賬面價值的差額，作相反會計分錄。

實際履約時，按照應(yīng)付碳排放權(quán)的賬面價值，借記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，按照碳排放權(quán)的賬面價值，貸記“碳排放權(quán)”科目，如有差額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目。

(二)重點排放企業(yè)取得配額后先在市場進行出售的(全部或部分出售)，按照出售實際收到或應(yīng)收的價款扣除相關(guān)稅費，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，并分別進行如下會計處理：

1.重點排放企業(yè)當(dāng)期累計實際排放量超過出售后所剩配額的，應(yīng)當(dāng)在實際排放行為發(fā)生時，按照當(dāng)期實際超額排放部分的公允價值，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目。

2.期末，按照已出售的配額以及超額排放部分計算的應(yīng)付碳排放權(quán)的公允價值大于其賬面價值的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目;公允價值小于其賬面價值的差額，作相反的會計分錄。

3.重點排放企業(yè)購買碳排放權(quán)時(包括購買原已全部或部分出售的配額以及超額排放的碳排放權(quán))，按照購買日實際支付的價款，借記“碳排放權(quán)”或“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

實際履約時，按照應(yīng)付碳排放權(quán)的賬面價值，借記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，按照碳排放權(quán)的賬面價值，貸記“碳排放權(quán)”科目，如有差額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目。

(三)重點排放企業(yè)按照規(guī)定將節(jié)約的配額或CCER對外出售的，應(yīng)在對外出售時，按照實際出售的價款扣除相關(guān)稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益—碳排放權(quán)收益”科目。

(四)重點排放企業(yè)或其他企業(yè)從市場中購入的碳排放權(quán)用于投資的，按照購買日實際支付的價款，借記“碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

期末，重點排放企業(yè)或其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量碳排放權(quán)的賬面價值，重點排放企業(yè)或其他企業(yè)所持碳排放權(quán)的公允價值大于其賬面價值的差額，借記“碳排放權(quán)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;重點排放企業(yè)或其他企業(yè)所持碳排放權(quán)的公允價值小于其賬面價值差額，作相反會計分錄。

重點排放企業(yè)或其他企業(yè)出售的碳排放權(quán)，按照實際收到的金額扣除相關(guān)稅費，借記“銀行存款”等科目，按碳排放權(quán)的賬面價值，貸記“碳排放權(quán)—交易碳排放權(quán)”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益—碳排放收益”科目。

三、財務(wù)報表列報和披露

(一)在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方的“存貨”項目和“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目之間單獨設(shè)置“碳排放權(quán)”項目，反映重點排放企業(yè)取得的碳排放權(quán)的賬面價值，該項目應(yīng)當(dāng)按照“碳排放權(quán)”科目的期末賬面價值列報;在資產(chǎn)負債表負債方的“應(yīng)付賬款”項目和“預(yù)收賬款”項目之間單獨設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”項目，反映重點排放企業(yè)需履約碳排放義務(wù)的賬面價值，該項目應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目的期末賬面價值列報。

(二)重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露下列信息：

1.與碳排放相關(guān)的信息，包括參與減排機制的特征、碳排放清單年度報告、碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排措施等。

2.與碳排放權(quán)交易會計處理相關(guān)的會計政策，包括碳排放權(quán)確認、計量與列報的方法。

3.碳排放權(quán)持有及變動情況，包括碳排放權(quán)的數(shù)量和金額的變動情況，取得碳排放權(quán)的方式及數(shù)量等。

4.碳排放權(quán)公允價值的獲取渠道、用于投資的碳排放權(quán)的公允價值變動對當(dāng)期損益的影響金額，以及出售碳排放權(quán)產(chǎn)生的收益計入當(dāng)期損益的金額等。