固定繳款計(jì)劃是指企業(yè)向獨(dú)立實(shí)體（通常為基金）支付固定繳款。如果基金無法擁有足夠的資產(chǎn)支付當(dāng)期和以前期間與員工服務(wù)相關(guān)的所有員工福利，企業(yè)將不再具有進(jìn)一步支付出資的法律和推定義務(wù)。根據(jù)中國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，員工的養(yǎng)老保險待遇，即收入水平，與企業(yè)在員工提供的每個服務(wù)期間的支付水平?jīng)]有直接聯(lián)系。企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的金額為限，屬于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》所指的設(shè)定提存計(jì)劃，設(shè)定提存計(jì)劃的會計(jì)核算是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，單方面確定企業(yè)的固定支付水平，或與企業(yè)各期間的兩名員工共同確定固定支付水平企業(yè)年金計(jì)劃中的標(biāo)準(zhǔn)，未確定未來員工的年金水平，也未提供最低保障，員工在退休后的各個時期能夠獲得的年金水平主要取決于企業(yè)和員工的繳費(fèi)金額以及企業(yè)年金基金投資運(yùn)營產(chǎn)生的投資收益。投資風(fēng)險完全由員工承擔(dān)，因此在設(shè)定提存計(jì)劃下也稱為“繳費(fèi)決定計(jì)劃”

，由于企業(yè)每次繳費(fèi)的金額在年金計(jì)劃中有明確規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)處理非常直接和簡單，主要包括企業(yè)年金費(fèi)用的確認(rèn)和實(shí)際支付。由于企業(yè)年金是員工薪酬的一部分，在中國，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——員工薪酬》的規(guī)定。在職工向其提供服務(wù)的會計(jì)期末，根據(jù)向企業(yè)提供服務(wù)的職工的具體受益人，按照預(yù)定的支付金額計(jì)算所有相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時，確認(rèn)負(fù)債（應(yīng)付員工薪酬），然后根據(jù)協(xié)議定期向年金基金供款。企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)將按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由職工支付的部分，直接從職工各期應(yīng)支付的工資中扣除。企業(yè)年金基金是一個獨(dú)立的會計(jì)實(shí)體。其確認(rèn)和計(jì)量，包括取得、投資和經(jīng)營、支付各項(xiàng)管理費(fèi)用、向受益人支付企業(yè)年金以及因職工轉(zhuǎn)移而發(fā)生的賬戶變動，應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》的有關(guān)規(guī)定，不屬于企業(yè)會計(jì)的范圍

設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃的比較與評價

（一）兩種支付方式的比較設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)處理具有相同的理論基礎(chǔ)：（1）會計(jì)處理如下：權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，以企業(yè)年金為費(fèi)用，在職工為企業(yè)服務(wù)期間（即職工為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益期間），按受益方確認(rèn)，而不是企業(yè)實(shí)際支付或應(yīng)支付員工年金的期限；（2） 管理模式基于信任關(guān)系。企業(yè)將年金資產(chǎn)委托給保險公司等金融機(jī)構(gòu)（受托人）管理和經(jīng)營。因此，企業(yè)年金基金作為一個獨(dú)立的會計(jì)實(shí)體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報；（3） 企業(yè)年金基金資產(chǎn)以公允價值確認(rèn)和列報（二）兩種年金計(jì)劃的評估設(shè)定提存計(jì)劃簡單明了，員工需要承擔(dān)投資風(fēng)險。自20世紀(jì)80年代以來，固定繳款計(jì)劃的增長率已經(jīng)超過了固定收益計(jì)劃。以美國為例，固定繳款計(jì)劃已經(jīng)成為企業(yè)年金的主要形式，如著名的401（k）計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃的優(yōu)點(diǎn)是操作方便，會計(jì)處理簡單，易于員工理解和接受，無需繁瑣的精算工作，員工離職時易于處理，有利于員工的流動性。但是，設(shè)定提存計(jì)劃的弊端也很明顯，即員工退休收入不確定，投資決策主要由受托人負(fù)責(zé)，但投資風(fēng)險完全由員工承擔(dān)，企業(yè)年金的收入水平在很大程度上取決于資本市場的發(fā)展水平。收益計(jì)劃的制定比較復(fù)雜，企業(yè)需要承擔(dān)投資風(fēng)險。制定收入計(jì)劃的主要優(yōu)點(diǎn)是，根據(jù)員工的工資水平和使用年限確定員工的收入水平，保證退休后的年金收入；企業(yè)對投資決策負(fù)責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的投資風(fēng)險。設(shè)置收入計(jì)劃的缺點(diǎn)是年金計(jì)劃的設(shè)計(jì)繁瑣且專業(yè)。年金費(fèi)用和支付水平的確定取決于精算假設(shè)，且假設(shè)中存在很大的不確定性

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