一家位于馬來西亞的跨國公司通過其印度子公司銷售在馬來西亞生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)。每臺(tái)電腦的制造成本為500美元。馬來西亞分配給其印度子公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600美元。印度子公司將電腦的零售價(jià)定為700美元，同時(shí)，銷售成本為每臺(tái)100美元。這樣，印度子公司的銷售利潤(rùn)為零，印度稅務(wù)機(jī)關(guān)無法向其征稅。對(duì)此，印度稅務(wù)當(dāng)局抗議該跨國公司打算以較輕的稅負(fù)將其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到馬來西亞，該內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)調(diào)整為500美元。然而，馬來西亞稅務(wù)當(dāng)局不同意，并認(rèn)為如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整為500美元，這是成本價(jià)，將使馬來西亞稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅。然而，印度稅務(wù)機(jī)關(guān)最終調(diào)整了該交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將印度子公司的應(yīng)納稅利潤(rùn)調(diào)整為每臺(tái)計(jì)算機(jī)100美元，并相應(yīng)征收所得稅。最初，該跨國公司在馬來西亞的賬面利潤(rùn)為100美元（轉(zhuǎn)讓價(jià)格600美元減去制造成本500美元），長(zhǎng)期以來，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)一直對(duì)其征稅。從整個(gè)公司集團(tuán)的角度來看，其實(shí)際利潤(rùn)只有100美元，由印度和馬來西亞的稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，導(dǎo)致雙重征稅。根據(jù)經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整原則，當(dāng)印度稅務(wù)機(jī)關(guān)將轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低100美元時(shí)，馬來西亞稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)在協(xié)商后將應(yīng)稅利潤(rùn)降低100美元，但事實(shí)上，這一規(guī)定是徒勞的，因?yàn)榇蠖鄶?shù)有關(guān)國家在這方面缺乏協(xié)商。因此，只有一個(gè)關(guān)聯(lián)方降低了轉(zhuǎn)讓定價(jià)，沒有其他國家相應(yīng)地降低了定價(jià)，最終不能消除雙重征稅。

<跨國公司的規(guī)劃應(yīng)考慮到各國的利益

< P> >馬來西亞和印度的稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往導(dǎo)致相關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議。為了糾正轉(zhuǎn)讓定價(jià)違反公平貿(mào)易原則的問題，經(jīng)合組織于1979年發(fā)布了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》，并對(duì)其進(jìn)行了多次修正。其核心是要求稅收征繳雙方遵循公平貿(mào)易原則，轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)以可接受的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。在上述例子中，馬來西亞的跨國公司通過稅務(wù)規(guī)劃將其所有利潤(rùn)留在馬來西亞，這必然會(huì)引起印度稅務(wù)當(dāng)局的反對(duì)，從而使印度子公司受到嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)，最終調(diào)整其應(yīng)納稅利潤(rùn)，導(dǎo)致雙重征稅。如果印度和馬來西亞的企業(yè)在稅收籌劃中有一定的應(yīng)稅利潤(rùn)，不僅可以使兩國合理分享稅權(quán)，而且可以避免雙重征稅。因此，跨境交易的稅收籌劃必須充分考慮相關(guān)國家的稅收利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)也應(yīng)充分考慮國家的利益，

< P >轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理對(duì)相關(guān)國家合理分享稅收和避免雙重征稅具有重要意義。目前，從世界范圍來看，除美國外，各國應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的經(jīng)驗(yàn)還不夠成熟。大多數(shù)國家仍處于立法和修改法律的階段，特別是在亞洲。韓國是亞洲第一個(gè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的國家。隨后，日本和印度于2001年實(shí)施了該法，中國和泰國于2002年實(shí)施了該法，馬來西亞于2003年7月實(shí)施了該法。雖然新加坡沒有專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，其所得稅法的某些章節(jié)規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格

轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)遵循各國的法律法規(guī)

使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃，并將利潤(rùn)從高稅收國家轉(zhuǎn)移到低稅收國家以避稅是其中之一轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要“功能”。然而，除了稅收優(yōu)惠外，轉(zhuǎn)讓定價(jià)還有其他功能，例如在跨國公司的經(jīng)營管理中發(fā)揮重要作用。因此，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，必須遵循相關(guān)國家的稅收法律法規(guī)；此外，轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件應(yīng)按照規(guī)定要求提供給稅務(wù)部門。首先，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r向不同國家提交不同內(nèi)容的文件。這是因?yàn)楦鲊鴮?duì)跨境交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)申報(bào)的稅收規(guī)定和具體要求不同。因此，本文件的提交應(yīng)符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，以避免苛刻的稅務(wù)審計(jì)。其次，提交的文件應(yīng)包括：用圖表說明企業(yè)集團(tuán)內(nèi)相關(guān)交易方的身份和相互關(guān)系；關(guān)聯(lián)方的財(cái)產(chǎn)使用和風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)分析；本集團(tuán)對(duì)關(guān)聯(lián)方的成本分擔(dān)和利潤(rùn)分配方法；公司貨物、財(cái)產(chǎn)和服務(wù)的說明；轉(zhuǎn)讓定價(jià)所采用的方法及其說明；集團(tuán)公司之間的協(xié)議副本；各關(guān)聯(lián)公司的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)