借款費用是企業(yè)為借款而支付的費用。包括借款利息、折價或溢價攤銷、輔助費用和外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額◆ 借款利息包括向銀行或其他金融機構借款產(chǎn)生的利息，發(fā)行公司債券產(chǎn)生的利息，以及為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而產(chǎn)生的計息債務所承擔的利息◆ 借款產(chǎn)生的折價或溢價主要是指債券發(fā)行產(chǎn)生的折價或溢價。債券發(fā)行折價或溢價的實質(zhì)是債券息票利率的調(diào)整（即債券息票利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費用的范疇。注：超額（折扣）價格本身不是借款成本，超額（折扣）價格的攤銷屬于借款成本◆ 借款發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。由于這些費用是安排借款產(chǎn)生的，因此也屬于借款資金支付的價格，是借款成本的一部分。承租人按照租賃標準確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用。無論是自營還是費用化，均按借款費用標準處理

輔助費用資本化，只需掌握發(fā)行債券發(fā)生的相關費用的處理。實際上，該輔助費用是通過債券折價或溢價的攤銷進行資本化的，不需要專門計算輔助費用的資本化金額

◆ 外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，是指外幣借款資本化過程中，因匯率變動導致的市場匯率與賬面匯率的差異，對外幣借款本息記賬本位幣金額的影響金額匯兌差額，只需掌握專門借款匯兌差額的資本化即可。一般情況下，借款匯兌差額計入企業(yè)財務費用

[例1·單項選擇]下列項目中，不屬于借款費用的為（）

A。外幣借款的匯兌損失。借款過程中產(chǎn)生的手續(xù)費。發(fā)行公司債券產(chǎn)生的貼現(xiàn)。發(fā)行公司債券溢價的攤銷

[答]C

[分析]發(fā)行公司債券產(chǎn)生的超額（折價）價格不是借款成本，其攤銷是借款成本

II。借款費用的確認

借款費用的確認主要解決各期發(fā)生的借款費用資本化并計入相關資產(chǎn)成本的問題，或?qū)⑾嚓P借款費用化并計入當期損益，根據(jù)借款費用準則的規(guī)定，確認借款費用的基本原則如下：

（1）企業(yè)發(fā)生的借款費用可以直接歸屬于收購，符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或生產(chǎn)，（2）其他借款費用按發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)、存貨和其他資產(chǎn)，需要經(jīng)過相當長的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定的可使用或可銷售狀態(tài)。其中，“相當時間”是指購置、建造或生產(chǎn)資產(chǎn)所需的時間，通常為1年以上（含1年）

購買后可以使用的資產(chǎn)，購買后需要安裝但安裝時間較短的資產(chǎn)，或需要建造或生產(chǎn)但需要較短建造或生產(chǎn)時間的資產(chǎn)，非符合資本化條件的資產(chǎn)注：研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，在符合資本化條件的情況下也可以資本化特別借款和一般借款。對于一般借款，與該部分一般借款相關的借款費用，只有在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)占用一般借款時，才予以資本化；否則，發(fā)生的借款費用計入當期損益。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的資金。專項貸款應當有明確的專項用途，即為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借款的資金，一般應當有標明專項用途的借款合同。借款時，一般借款通常不具體指必須用于資本化的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)，暫停資本化的時點和停止資本化的時點

1.開始資本化時點的確定：必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所需的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

（1）資產(chǎn)支出包括：

① 現(xiàn)金支付，如根據(jù)工程進度向施工方支付工程款、支付在建工程工資等

② 轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，如企業(yè)直接將其非現(xiàn)金資產(chǎn)用于購建活動，通過非貨幣性資產(chǎn)交換交換項目所需物資等

③ 承擔有息債務，如企業(yè)購買工程材料，開具10萬元有息商業(yè)承兌匯票等。雖然企業(yè)沒有直接支付現(xiàn)金，但承擔了帶息債務，因此這10萬元屬于資產(chǎn)支出

理解時需要注意兩點：

● 如果企業(yè)賒購這些材料并承擔無息債務（如應付賬款），則購買價格不應計入資產(chǎn)支出，因為該債務不需要在付款前承擔利息，也不占用貸款資金

● 企業(yè)賒購并承擔有息債務（如有息票據(jù)）的，應當按照企業(yè)向銀行借款支付資產(chǎn)支出的性質(zhì)，支付該債務的價款和利息，并且當計算相關借款的利息時，應視為已發(fā)生資產(chǎn)支出（2）已發(fā)生借款成本的定義，（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所需的購建或生產(chǎn)活動的開始定義-指符合資本化條件的資產(chǎn)的實際建造或生產(chǎn)的開始>

企業(yè)已經(jīng)購買了一塊土地的使用權用于廠房建設，專項貸款已經(jīng)開始計息，但建設已經(jīng)很久沒有開始了，這是采購和施工活動尚未開始的情況之一。請注意，資產(chǎn)支出與采購和施工活動開始時不同。資產(chǎn)支出的發(fā)生并不意味著收購和建設活動已經(jīng)開始