（1） 長(zhǎng)期借款費(fèi)用

1借款費(fèi)用

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷及輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款產(chǎn)生的利息，包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的利息、發(fā)行債券產(chǎn)生的利息以及計(jì)息債務(wù)的應(yīng)計(jì)利息；貸款產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷主要是債券發(fā)行產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)，其攤銷實(shí)質(zhì)上是各期貸款利息的調(diào)整；因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用；外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額是指匯率變動(dòng)對(duì)外幣借款本息記賬本位幣金額的影響

借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理可以采用兩種方法：一種是直接將成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；第二，資本化。所謂借款費(fèi)用資本化，是指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，將借款費(fèi)用作為用借款購(gòu)買的某些資產(chǎn)的歷史成本的一部分的過(guò)程。借款費(fèi)用是否資本化以及何時(shí)資本化；何時(shí)停止資本化以及如何衡量資本化都有自己的原則。在中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中,，借款費(fèi)用采用以下不同的處理方法：

（1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用（除購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用外）作為開(kāi)辦費(fèi)，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（2）為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在相關(guān)資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化，計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，不用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的,，（四）企業(yè)在清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算損益。（二）長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理，以反映企業(yè)的各項(xiàng)長(zhǎng)期借款，應(yīng)設(shè)立“長(zhǎng)期借款”賬戶，以計(jì)算各種長(zhǎng)期借款的借款、應(yīng)計(jì)利息、收益和余額。該賬戶為負(fù)債賬戶，其貸款人登記借款和預(yù)期應(yīng)付利息；借款人登記還本付息金額；期末余額記入貸方，表明長(zhǎng)期未償貸款的本金和利息金額。按借款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款類型進(jìn)行詳細(xì)核算。應(yīng)注意的是，估計(jì)的長(zhǎng)期貸款利息應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期貸款”賬戶進(jìn)行核算，而不是記錄在“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”賬戶中。長(zhǎng)期借款費(fèi)用按照長(zhǎng)期借款的目的和期限、在建工程、固定資產(chǎn)等計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和其他賬戶

企業(yè)借入長(zhǎng)期貸款一般有兩種方式：一種是將貸款存入銀行，并在銀行的監(jiān)督下隨時(shí)提取；第二，貸款限額須經(jīng)銀行批準(zhǔn)，在限額內(nèi)隨走隨借。這樣，企業(yè)在限額內(nèi)借入的資金，按用途直接記入“在建工程”和“固定資產(chǎn)”科目。償還長(zhǎng)期貸款也有不同的方式：利息可以分期支付，到期時(shí)本金可以償還；也可以在到期時(shí)一次性償還本金和利息；你也可以分期償還本金和利息。以下示例說(shuō)明了在不同借款方式和還款方式下長(zhǎng)期貸款的會(huì)計(jì)處理

[示例1]2000年1月1日成立了一家企業(yè)，從銀行借款500萬(wàn)元用于工廠建設(shè)。貸款期限3年，年利率8%，年末還本付息，到期一次還本，企業(yè)于2000年1月1日購(gòu)置工程材料300萬(wàn)元，已全部使用完畢。2001年1月1日，銀行存款用于支付當(dāng)日110萬(wàn)元的相關(guān)費(fèi)用。該廠建于2001年底建成并投入使用。根據(jù)上述信息，企業(yè)應(yīng)做以下會(huì)計(jì)分錄：

（1）取得貸款

借方：銀行存款5000000

貸方：長(zhǎng)期貸款5000000

（2）外購(gòu)材料

借方：工程材料3000000

貸方：銀行存款3000000

（3）收到材料

借方：工程材料3000000

貸方：工程材料3000000

（4）計(jì)算第一年利潤(rùn)利息400000元（5000000元）×8%，資本化利息費(fèi)用240000元

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用160000元

在建工程240000元

貸記：長(zhǎng)期貸款40萬(wàn)（5）第一年償還貸款利息貸記：長(zhǎng)期貸款40萬(wàn)貸記：銀行存款40萬(wàn)（6）第二年發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用貸記：在建工程110萬(wàn)貸記：銀行存款110萬(wàn)（7） 計(jì)算第二年的貸款利息，資本化利息32.8萬(wàn)元

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.2萬(wàn)元

在建工程32.8萬(wàn)元

貸方：長(zhǎng)期貸款40萬(wàn)元

（8）償還貸款利息的會(huì)計(jì)分錄與（5）相同

借方：固定資產(chǎn)資產(chǎn)4668000信貸：第三年1月底在建工程4668000，本月應(yīng)計(jì)利息為33333.33元（5000000元）×8%÷12）

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用33333.33

貸方：長(zhǎng)期借款33333.33

（11）后續(xù)月份應(yīng)計(jì)利息的會(huì)計(jì)分錄與（10）

<第三年借方：長(zhǎng)期貸款5400000貸方：銀行存款5400000【例2】企業(yè)在批準(zhǔn)的借款限額內(nèi)，貸款用于支付購(gòu)買的不需要安裝的設(shè)備的價(jià)格。金額4.5萬(wàn)元，年利率8%，貸款期限兩年，貸款：固定資產(chǎn)45000貸款：長(zhǎng)期貸款45000貸款：長(zhǎng)期貸款（2）每月提取貸款利息300元（45000元）×8%÷12借貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300借貸：長(zhǎng)期貸款300

（3）到期償還貸款本息

借方：長(zhǎng)期貸款52200

貸方：銀行存款52200

二長(zhǎng)期應(yīng)付賬款

（一）長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)內(nèi)容

長(zhǎng)期應(yīng)付賬款主要是通過(guò)引入國(guó)外設(shè)備或以補(bǔ)償貿(mào)易方式融資租賃固定資產(chǎn)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)補(bǔ)償貿(mào)易的方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或融資租賃設(shè)備通常首先獲得和使用資產(chǎn)，其次支付，這將形成長(zhǎng)期負(fù)債，即，長(zhǎng)期應(yīng)付賬款

為了反映通過(guò)補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國(guó)外設(shè)備或通過(guò)融資租賃固定資產(chǎn)形成的負(fù)債，應(yīng)設(shè)立“長(zhǎng)期應(yīng)付賬款”賬戶，以計(jì)算長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的形成、償還和余額。該賬戶為負(fù)債，其信用記錄了發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付賬款；借款人登記還款金額；期末余額記入貸方，表明長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的未償金額。該賬戶應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的類型建立明細(xì)賬戶

（二）長(zhǎng)期應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理

1進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款

進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款在補(bǔ)償貿(mào)易中形成。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，甚至技術(shù)和必要的原材料，然后將設(shè)備價(jià)格返還給設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品

進(jìn)口設(shè)備的應(yīng)付賬款通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付賬款”賬戶計(jì)算。企業(yè)按照合同約定隨設(shè)備引進(jìn)設(shè)備、工具和備品備件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將國(guó)外的c