1、 《國際存貨估價條例》

第2號國際會計準(zhǔn)則廢除了后進(jìn)先出法。目前，歐盟、<香港> <俄羅斯>等國家或地區(qū)已完全使用國際會計準(zhǔn)則，或已基本趨同，而美國的會計準(zhǔn)則也在不斷地朝著與國際會計準(zhǔn)則趨同的方向修訂

各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的趨勢也體現(xiàn)在存貨計價的規(guī)定上方法。這反映在中國新會計準(zhǔn)則關(guān)于存貨計價方法的規(guī)定中。存貨計價方法的選擇及其影響（一）存貨計價方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)必須有一個選擇具體存貨計價方法的基本標(biāo)準(zhǔn)，即存貨成本循環(huán)與實(shí)物循環(huán)不一致。一般情況下，外購或自制存貨與售出商品之間的成本轉(zhuǎn)移是不一致的，因此在實(shí)際操作中，會采用不同的存貨計價方法來計算發(fā)出存貨的成本。為了提供準(zhǔn)確的存貨成本會計信息，企業(yè)在選擇存貨計價方法時，一般應(yīng)考慮以下幾個方面：一是要真實(shí)客觀地反映企業(yè)的銷售成本和期末存貨價值。其次，企業(yè)的資產(chǎn)按照取得或交換時的實(shí)際價格計價入賬，入賬后的賬面價值在資產(chǎn)存續(xù)期間不作調(diào)整。第三，充分考慮決策風(fēng)險。確保企業(yè)所有者和投資者在決策時盡量規(guī)避風(fēng)險，將風(fēng)險和損失降低或控制在最小范圍內(nèi)，使風(fēng)險收益最大化（二）各種存貨計價方法對企業(yè)經(jīng)營成果的影響存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。存貨通常用于外部銷售或自用。外部銷售構(gòu)成銷售成本。企業(yè)自用時，構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。存貨一般用于對外銷售，占很大比例。所以,，不同存貨計價方式造成的存貨價值差異對企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要體現(xiàn)在不同的銷售成本上

1.個別計價方式

2.先進(jìn)先出法

5.移動加權(quán)平均法

從上面的描述可以看出，當(dāng)企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法時，該期間的銷售成本介于早期采購成本和當(dāng)前采購成本之間。這兩種方法計算的銷售成本受價格變動的影響相對較小，因此得到了廣泛的應(yīng)用。但是，使用這兩種方法將使當(dāng)期計算的銷售利潤大于與當(dāng)期銷售成本相匹配的實(shí)際銷售利潤。計算的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤相匹配，也不能完全消除通貨膨脹的影響，因此，可能會同時損害兩個不同會計期間會計信息的真實(shí)性。后進(jìn)先出法在應(yīng)用中存在一些缺點(diǎn)。后進(jìn)先出法首先有一個“先出后收”的庫存流量假設(shè)。期末存貨通常根據(jù)首次采購的采購價格確定，而發(fā)出存貨的成本則根據(jù)上次采購存貨的單位成本計算。如果發(fā)出的存貨數(shù)量超過上次采購的存貨數(shù)量，則應(yīng)按照上次采購的單位成本依次計算超出部分。

（I）后進(jìn)先出法容易導(dǎo)致存貨的實(shí)際物流和收入流不一致。

后進(jìn)先出法假設(shè)上一次采購的存貨首先發(fā)出，發(fā)出的存貨和期末存貨根據(jù)此假設(shè)的成本流順序定價。其優(yōu)點(diǎn)是能夠更好地將接近當(dāng)期的成本與當(dāng)期收入相匹配，從而使計量的營業(yè)收入更加真實(shí)。它不僅能夠謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會計利潤，避免企業(yè)利潤的過度分配，維護(hù)投資者和債權(quán)人的長遠(yuǎn)利益，而且能夠客觀地反映當(dāng)期會計利潤，避免企業(yè)利潤的過度分配，維護(hù)投資者和債權(quán)人的長期利益，與當(dāng)期銷售收入相匹配，滿足會計信息的客觀性要求

但是，一般來說，存貨的實(shí)物流通是“先進(jìn)先出”的。如果采用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算，則實(shí)際物流和收入流不一致。另一方面，后進(jìn)先出法雖然可以降低所得稅，但會導(dǎo)致凈收入下降，影響企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，并影響基于凈收入的各種獎勵和報酬

（II）后進(jìn)先出法會增加會計工作量

存貨是根據(jù)不同的品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬來計算的。在此基礎(chǔ)上采用的后進(jìn)先出法通常稱為“單一后進(jìn)先出法”。如果一個企業(yè)的存貨種類和規(guī)格繁多，日常核算工作量大，那么采用這種“單一后進(jìn)先出法”進(jìn)行核算的復(fù)雜性可想而知。特別是當(dāng)存貨制度為永續(xù)盤存制時

（III）容易發(fā)生不合理的現(xiàn)金支出，導(dǎo)致存貨積壓

如果采用后進(jìn)先出法，期末存貨通常由多個價格組成，而不是一個價格。當(dāng)本期銷售數(shù)量大于本期采購數(shù)量時，采購成本包括上期低價采購的存貨。與本期銷售數(shù)量小于或等于本期采購數(shù)量的情況相比，可以增加利潤，增加所支付的所得稅和股利，使前者的現(xiàn)金流出大于后者，因此，在相同的銷售收入情況下，在后進(jìn)先出法下，由于存貨成本的不同變化而對以前的低價存貨進(jìn)行的補(bǔ)償通常被稱為后進(jìn)先出法的清算，通常發(fā)生在期末存貨少于期初存貨的會計期間。期初存貨的單價成分越多。期末存貨比期初存貨減少越多，后進(jìn)先出清算越嚴(yán)重。但是，當(dāng)本期采購數(shù)量大于本期銷售數(shù)量時。雖然不會形成超額繳納所得稅和股息的清算現(xiàn)象，但也會增加期末存貨的價格水平，積累不必要的存貨。不利于庫存周轉(zhuǎn)近年來，我國企業(yè)一直采用后進(jìn)先出的方法，這有其必然性和適合我國國情的特點(diǎn)。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和世界的影響,，中國的存貨計價方法也在變化

四、新會計準(zhǔn)則對中國企業(yè)的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法確定存貨的實(shí)際成本方法、加權(quán)平均法或個別估值法。取消現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)中允許的“后進(jìn)先出法”，主要是因?yàn)閷?shí)際物流和資金流之間存在差異。這將對生產(chǎn)周期長、庫存大、周轉(zhuǎn)率低的上市公司產(chǎn)生一定影響。例如，對于原來采用“后進(jìn)先出法”的家電企業(yè)，如果在顯像管降價過程中改為“先進(jìn)先出法”，成本將大幅上升，毛利率將迅速下降

采用先進(jìn)先出法。期末存貨余額按最終采購價格計算，使期末存貨價格接近當(dāng)前價格，真實(shí)反映企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的賬面價格反映了上次采購的較低價格。對于市場價格呈下降趨勢的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)慎性原則的要求，能夠抵御價格下跌的影響，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，消除可能的損失隱患，避免因庫存資金不真實(shí)而導(dǎo)致企業(yè)賬面資產(chǎn)虛增。此時，如果采用后進(jìn)先出法，在保持庫存物資一定余額的情況下，賬面上的存貨估值始終是原購的高價，從理論上講，當(dāng)一個企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)變?yōu)橄冗M(jìn)先出法等其他方法時，會導(dǎo)致庫存成本的循環(huán)與實(shí)物的循環(huán)不一致