Qian先生是北京一所著名大學工商管理學院的教授。他對企業(yè)管理有很多研究。2000年5月，錢先生在海南與一家中外合資企業(yè)簽訂了合同。雙方同意錢先生為合資公司的經(jīng)理們做為期10天的講座。關(guān)于講課的勞動報酬，雙方在合同中約定：“甲方（企業(yè)）支付乙方（錢老師）講課費5萬元，往返交通、食宿由乙方負責?！?/p>5月20日，錢老師如期赴海南講課。5月30日，企業(yè)財務(wù)人員繳納錢老師講課費，代扣個人所得稅1萬元，實際繳納講課費4萬元。計算如下：

應(yīng)交個人所得稅=5萬元×( 1-20%) × 30%-2000=10000（元）

交講課費=50000-10000=40000（元）

錢老師10天的費用是：往返機票3000元，住宿5000元，伙食1000元，其他費用1000元。好友張先生探望，錢先生回京后10天的凈收入是3萬元。張先生是稅務(wù)專家，經(jīng)常為企業(yè)和個人做稅務(wù)籌劃。在他們的聊天中，錢先生提到了教學。在審閱了錢先生的講座合同后，張先生指出，如果修改合同，可以獲得更大的利益。張先生建議將合同中的報酬條款改為“甲方支付乙方3.5萬元講課費，企業(yè)負責往返機票、食宿等費用，錢小姐想了想，覺得很合理

[分析]

這個案例涉及到勞動報酬合同的設(shè)計技巧。根據(jù)《個人所得稅》第二條規(guī)定，勞務(wù)報酬所得應(yīng)當繳納個人所得稅，但沒有明確規(guī)定必須由個人繳納。因此，在設(shè)計勞務(wù)報酬合同時，可以規(guī)定由支付報酬的人支付或者由取得報酬的人支付。張先生的建議很好地利用了這個

很多人在簽訂勞動報酬合同時只注重法律意義，卻往往忽略了它的稅務(wù)意義，因此不知道自己是否多交了稅。從合同字面上看，我們似乎可以獲得不少收入，但扣除應(yīng)納稅額和各項費用后，實際收入遠未下降。錢老師的情況就是這樣的

張先生提出修改合同的理由是：

從企業(yè)方面看，企業(yè)的實際支出變化不大，甚至可能減少

首先，企業(yè)提供住宿比較方便，而食物問題一般都很容易解決。因此，這方面的費用可以比企業(yè)自理時節(jié)省，企業(yè)的負擔不會增加多少

其次，合同規(guī)定的講課費少，相應(yīng)地，個人所得稅也應(yīng)該少交。因此，雖然修改后的合同規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅，但實際上可以彌補少交的講座費

第三，費用的分散和減少，使企業(yè)支付更加方便，也使企業(yè)愿意接受錢先生的意見，最好的結(jié)果是他的收入可以增加。而且，由于他有更多的機會在外教書，如果他每次都能掙更多的錢，一年的總收入增長是非?？捎^的，在日常經(jīng)濟生活中，個人經(jīng)常會遇到提供勞務(wù)的機會。此時，不同的簽約方式可能帶來不同的效果，對個人經(jīng)濟收入產(chǎn)生一定的影響。因此，設(shè)計和安排合同簽訂方式具有重要的現(xiàn)實意義一般來說，在簽訂合同時，可以從以下幾個方面來考慮：1.這是因為它可以減少個人勞動報酬的應(yīng)納稅所得額，同時也不會增加企業(yè)的額外負擔

如果可能的話，可以將一項勞務(wù)活動分成若干次，使每次的應(yīng)納稅所得額相對較小。根據(jù)個人所得稅法第三條和個人所得稅法實施條例第十一條的規(guī)定，勞動報酬所得實際適用三級累進稅率。在這種情況下，適用于應(yīng)納稅所得額相對較小的稅率相對較低，因此在加總稅款后，稅額低于合并支付時的稅額

我們必須注意合同中的條款來解釋誰將納稅，如果付款人不同，實際收入也會不同