現(xiàn)金流量表編制中的常見(jiàn)問(wèn)題

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指引，現(xiàn)金流量表作為企業(yè)會(huì)計(jì)政策之一，其編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露?，F(xiàn)金流量表準(zhǔn)則還規(guī)定，現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容基本一致，現(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的現(xiàn)金。其中，“短期”一般是指自購(gòu)買之日起3個(gè)月內(nèi)到期，一般以下項(xiàng)目不能作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物：

1.任何時(shí)候不能用于支付的銀行存款不是現(xiàn)金，如不能隨時(shí)提取的定期存款

其他限制性貨幣資金不是現(xiàn)金，如銀行承兌匯票存款和貸款存款

<3.銀行承兌匯票。上市公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作組會(huì)議紀(jì)要（第二期，2007年），指出公司不應(yīng)將公司因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收到的銀行承兌匯票或作為貨款支付的銀行承兌匯票作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，現(xiàn)金流量的列報(bào)方法有兩種：直接法和間接法。以下直接法具體指現(xiàn)金流量表，間接法具體指現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充信息（1）直接法企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提是相當(dāng)規(guī)范的。在直接法下，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，然后計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的各項(xiàng)進(jìn)行逐項(xiàng)分析，編制調(diào)整分錄，編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目可以根據(jù)上述相關(guān)科目的分析結(jié)果（即調(diào)整分錄的結(jié)果）填寫，即：，分析填表法上述分析填表法的前提是企業(yè)會(huì)計(jì)核算相當(dāng)規(guī)范，不影響現(xiàn)金流量。企業(yè)會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范，不存在影響現(xiàn)金流量的特殊情況的，直接根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收款”等記錄，對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金進(jìn)行分析和填報(bào)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目不滿足這一前提的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，考慮影響現(xiàn)金流量的情況，按照分析填表法編制現(xiàn)金流量表。以下簡(jiǎn)要說(shuō)明影響現(xiàn)金流的情況

在準(zhǔn)備本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮銷售商品或提供服務(wù)收到的現(xiàn)金，如債務(wù)重組、相互提供商品和銀行承兌匯票結(jié)算。如有，在分析填報(bào)時(shí)應(yīng)扣除這些情況造成的增減

編制項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，企業(yè)是否有重大價(jià)值的現(xiàn)金計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。如有，分析填寫時(shí)應(yīng)計(jì)入本項(xiàng)

3.編制項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金，如企業(yè)是否支付建筑工人和離退休人員的工資等。如有，則“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”分別納入分析和填報(bào)P>

4.繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)

在編制本項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)是否有增值稅，當(dāng)期返還的所得稅應(yīng)視為個(gè)人所得稅代扣代繳。本期如有增值稅、所得稅返還的，在分析填寫時(shí)應(yīng)計(jì)入“已收到的納稅申報(bào)表”。有代扣代繳個(gè)人所得稅的，在編制本項(xiàng)目時(shí)分析填寫時(shí)，應(yīng)計(jì)入“支付給職工的現(xiàn)金”、“支付股利、利潤(rùn)或利息的現(xiàn)金”等相關(guān)項(xiàng)目，購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的貸款利息是否存在資本化部分，固定資產(chǎn)融資租賃支付的租賃費(fèi)用是否存在資本化部分，分期付款銷售支付的利息是否存在資本化部分。如果存在，則在分析填寫時(shí)納入本項(xiàng)。也就是說(shuō)，在編制項(xiàng)目時(shí)，不必考慮不同用途的借款或利息的支出渠道。支付的現(xiàn)金利息計(jì)入項(xiàng)目

現(xiàn)金流量表指引和指引規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。即將權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金流量，消除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。這些調(diào)整項(xiàng)目主要包括經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金支出、營(yíng)業(yè)外損益和其他不涉及損益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金支出，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊等，無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)的減少和遞延所得稅負(fù)債的增加

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入利潤(rùn)表，屬于利潤(rùn)的扣除項(xiàng)目，但不存在現(xiàn)金流出。因此，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)作為期間費(fèi)用扣除，但不存在現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)需要轉(zhuǎn)回。計(jì)入制造費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷售成本扣除，但不存在現(xiàn)金流出，也需要加回。計(jì)入制造費(fèi)用的未實(shí)現(xiàn)部分不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。在實(shí)際操作中，由于無(wú)法區(qū)分（也沒(méi)有必要區(qū)分）計(jì)入存貨和銷售成本的金額，很難確定計(jì)入存貨和銷售成本的金額對(duì)利潤(rùn)的影響。因此，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回

例如，假設(shè)企業(yè)期初沒(méi)有存貨。本年折舊費(fèi)為20萬(wàn)元，其中管理費(fèi)10萬(wàn)元，銷售費(fèi)8萬(wàn)元，制造費(fèi)2萬(wàn)元；本期產(chǎn)成品成本30萬(wàn)元，期末在產(chǎn)品成本5萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為20萬(wàn)元，現(xiàn)金流量補(bǔ)充信息填寫如下：

固定資產(chǎn)折舊為20萬(wàn)元（包括已實(shí)現(xiàn)部分和未實(shí)現(xiàn)部分）

存貨減少15萬(wàn)元（30-20+5=15）

遞延收益變動(dòng)所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債直接影響計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額，不存在現(xiàn)金流出，但在計(jì)算時(shí)已扣除或轉(zhuǎn)回凈利潤(rùn)的，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)予以轉(zhuǎn)回或扣除

非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益包括處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失等，其中，財(cái)務(wù)費(fèi)用的非經(jīng)營(yíng)性部分不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，因此在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)需要予以剔除。其他項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益。因此，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)