1、 股東無償出讓土地時應(yīng)繳納何種稅

1.受贈人：個人所得稅

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人自由住房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2009]78號）明確了個人所得稅問題與個人免費(fèi)住房有關(guān)《通知》規(guī)定，以下三種無償贈與房屋產(chǎn)權(quán)的情形，雙方均不征收個人所得稅：

（1）房屋產(chǎn)權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)贈與其配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、外祖父母、外祖父母，孫子、孫女、兄弟姐妹

（2）房屋產(chǎn)權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)贈與負(fù)有直接扶養(yǎng)義務(wù)的扶養(yǎng)人或者扶養(yǎng)人

（3）法定繼承人，房屋產(chǎn)權(quán)人死亡后依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的遺囑繼承人或者遺贈人。除上述規(guī)定外，房屋產(chǎn)權(quán)人無償將房屋產(chǎn)權(quán)贈與他人的，受贈人無償取得的捐贈所得，按照“國務(wù)院財政部門確定應(yīng)當(dāng)征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率按照《契稅暫行條例》第一條的規(guī)定為20%

，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋所有權(quán)的單位和個人為契稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第二條規(guī)定，本條例所稱土地、房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指下列行為：（一）國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓；（二）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括出售，贈與與交換（3）房屋交易（4）房屋贈與（5）房屋交換（5）個人無償贈與房產(chǎn)時，可以看出受贈人需要計算并繳納契稅。但需要注意的是，土地使用權(quán)贈與和房屋贈與契稅的計稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出讓和房屋買賣的市場價格確定。此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）規(guī)定，自2008年11月1日起，個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫降為1%《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地、房屋所有權(quán)繼承契稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1036號）規(guī)定，法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中個人無償捐贈房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2006]144號），繼承法規(guī)定的土地、房屋所有權(quán)不征收契稅，個人無償贈與他人不動產(chǎn)，包括繼承、處分不動產(chǎn)和其他無償贈與不動產(chǎn)，根據(jù)新的營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則，有償提供服務(wù)，本條例規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，屬于應(yīng)稅營業(yè)稅行為。這里的賠償是指獲得金錢、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，這是一個普遍的原則。然而，個人向其他單位或者個人無償贈送不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)的行為，作為“特別規(guī)定”納入視同銷售范圍。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定向其他單位或者個人免費(fèi)贈送不動產(chǎn)的，視為有應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)就銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。其計稅依據(jù)為《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條。納稅人有上述視同應(yīng)稅行為，無正當(dāng)理由沒有營業(yè)額或者價格明顯偏低的，營業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收

應(yīng)當(dāng)注意的是，在此前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅函[1995]156號）中，規(guī)定只有單位免費(fèi)贈送不動產(chǎn)的行為才視為銷售不動產(chǎn)，并征收營業(yè)稅，對個人免費(fèi)贈送不動產(chǎn)不征收營業(yè)稅。根據(jù)2009年1月1日起施行的新《營業(yè)稅暫行條例》和實施細(xì)則，個人無償將財產(chǎn)贈與他人，贈與人還需繳納營業(yè)稅，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2008]174號）第一條規(guī)定，2009年1月1日至12月31日，個人銷售非普通住房不足兩年的，全額征收營業(yè)稅；個人銷售已購買兩年以上（含兩年）的非普通住房或者購買兩年以下的普通住房的，按照銷售收入與購房價格的差額征收營業(yè)稅；個人銷售普通住房滿2年（含2年）的，免征營業(yè)稅。由于新營業(yè)稅將個人以“特例規(guī)定”向其他單位或個人贈送不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的行為納入視同銷售范圍，因此財稅[2008]174號文也適用于個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，由于城建稅和教育費(fèi)附加的計稅基礎(chǔ)是納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，營業(yè)稅應(yīng)由無償贈送房產(chǎn)的個人計算繳納，捐贈人還應(yīng)計算繳納相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加

雙方：印花稅《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓憑證屬于《印花稅實施細(xì)則》第五條規(guī)定的應(yīng)納稅憑證實施《印花稅暫行條例》規(guī)定，《條例》第二條所稱的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證書。指為出售、繼承、贈與、交換、分割單位和個人財產(chǎn)權(quán)利而設(shè)立的文件。因此，如果個人無償贈送房產(chǎn)，則發(fā)送者和接收者都需要按0.05%的稅率繳納印花稅，而在現(xiàn)實生活中，股東可以無償捐贈土地的情況相對較少，因為股東本可以憑借土地的價格擴(kuò)大自己的權(quán)益。當(dāng)然，股東自愿捐贈的理念并不違反任何國家的法律制度。出讓土地時，土地上的附著物也一并交給公司，轉(zhuǎn)讓前應(yīng)繳納的稅費(fèi)是有償合同還是無償合同