2009年,B公司完成了對(duì)a公司的吸收合并,合并符合特殊稅收待遇的要求。a公司合并后,B公司存續(xù),其性質(zhì)和適用的稅收優(yōu)惠條件不變。B公司的所得稅稅率為25%。2007年和2008年,B公司免征所得稅,2009年、2010年和2011年所得稅減半。如果B公司2008年和2009年的應(yīng)納稅所得額分別為200萬(wàn)元和500萬(wàn)元,那么B公司2009年的應(yīng)納稅所得額是多少?如果B公司2008年和2009年的應(yīng)納稅所得額分別為-200萬(wàn)元和500萬(wàn)元,那么B公司2009年的應(yīng)納稅所得額是多少?請(qǐng)列出計(jì)算過(guò)程和監(jiān)管依據(jù)
律師回復(fù):
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定,在企業(yè)合并中企業(yè)吸收,合并后存續(xù)企業(yè)的性質(zhì)和適用稅收優(yōu)惠的條件不變的,可以繼續(xù)享受合并前企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠,優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(零虧損)計(jì)算。根據(jù)本條規(guī)定:
1.如果B公司2008年和2009年的應(yīng)納稅所得額分別為200萬(wàn)元和500萬(wàn)元,則B公司2009年的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元,按存續(xù)企業(yè)合并前一年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元計(jì)算半優(yōu)惠額,若B公司2008年應(yīng)納稅所得額為-200萬(wàn)元,2009年應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元,則B公司2009年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元(5-200),因?yàn)樾掖嫫髽I(yè)合并前一年是虧損的,優(yōu)惠金額的一半計(jì)算為零
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