（1） 短期持有和以賺取差價(jià)為目的的債券投資投資者獲得債券的目的主要是近期賣出債券賺取差價(jià)，因此購買的國債，普通公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，于2008年5月1日通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，a公司在二級市場支付了202萬元，購買了2000只面值1000元的公司債券。2008年6月30日，債券的公允價(jià)值為2067元。2008年8月5日，公司出售債券，取得凈收益1000元，a公司會計(jì)處理如下：

2008年5月1日，二級市場購買公司債券借款：交易性金融資產(chǎn)成本2020000借款：銀行存款2020000于2008年6月30日確認(rèn)公司債券公允價(jià)值變動，本公司出售公司債券借款：銀行存款2100000公允價(jià)值變動損益40000借貸：交易性金融資產(chǎn)成本2020000公允價(jià)值變動40000投資收益80000長期持有，具有明確意圖和持有至到期能力的債券投資普通公司債券擬持有至到期。為取得固定收益，應(yīng)通過“持有至到期投資”科目核算。債券投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量》中“持有至到期投資”的有關(guān)規(guī)定核算，購買的可轉(zhuǎn)換債券為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入使用者權(quán)益的金融資產(chǎn)，于發(fā)行日2007年1月1日通過“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算，a公司購買了2000只面值為1000元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券。債券年利率為6%，每年12月31日付息；每份債券可在發(fā)行一年后的任何時間轉(zhuǎn)換為250股普通股。債券發(fā)行時，二級市場無轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。假設(shè)該債券于2008年12月31日的公允價(jià)值為206萬元，a公司于2008年1月10日將其持有的全部可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股，a公司的會計(jì)處理如下：

（1）2007年1月1日，a公司購買的可轉(zhuǎn)換公司債券的價(jià)值由債券價(jià)值和期權(quán)價(jià)值兩部分組成，按9%的折現(xiàn)率分別確認(rèn)，可轉(zhuǎn)換公司債券的債券價(jià)值=2000000x（p/F，9%，3）+120000x（p/a，9%，3）=1848122（元）

可轉(zhuǎn)換債券期權(quán)價(jià)值=2000000-1848122=151878（元）

借方：可供出售金融資產(chǎn)債券成本1848122

-期權(quán)成本151878

貸方：銀行存款2000000

（2）2007年12月31日，可轉(zhuǎn)換債券的期權(quán)價(jià)值由內(nèi)在價(jià)值和時間溢價(jià)兩部分組成。在發(fā)行日，上市公司規(guī)定的可轉(zhuǎn)換股票價(jià)格通常高于可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行日公司股票的市場價(jià)格。此時，期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值通常為0，可轉(zhuǎn)換公司債券的期權(quán)價(jià)值主要是時間溢價(jià)。但隨著時間的推移，期權(quán)的時間溢價(jià)會逐漸降低；然而，可轉(zhuǎn)換公司債券的債券價(jià)值逐漸接近債券的面值，并隨著時間的推移而增加。因此，企業(yè)在計(jì)算利息時，根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算的利息與實(shí)際收到的利息之差，降低期權(quán)價(jià)值，增加債券價(jià)值× 9%=166331（元）

實(shí)收利息=2000000× 6%=12萬（元）

兩者之差=166331-12萬=46331（元）

借款：銀行存款12萬

可供出售金融資產(chǎn)-債券價(jià)值變動46331

借款：投資收益12萬

可供出售金融資產(chǎn)-期權(quán)價(jià)值變動46331

可轉(zhuǎn)換公司債券公允價(jià)值的變化主要是由于可轉(zhuǎn)換公司債券的期權(quán)價(jià)值隨著普通股市場價(jià)格的上漲而變化，期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值也在不斷增加。因此，公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入期權(quán)價(jià)值變動

借款：資本公積-其他資本公積60000

（3）2008年1月10日，a公司將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票借款：可供出售金融資產(chǎn)-股票成本2000000資本公積-其他資本公積60000貸款：可供出售金融資產(chǎn)-債券成本1848122期權(quán)成本151878期權(quán)價(jià)值變動13669P>

-債券價(jià)值變化4633l