在日常工作中，我們經(jīng)常會遇到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出到底應該計入資本化還是計入費用的問題。不是沒有地方去查詢財務(wù)系統(tǒng)，而是我們不知道如何啟動和操作財務(wù)系統(tǒng)（1）誰定義了資本支出或費用支出固定資產(chǎn)改造，我們通常的做法是由使用部門提出方案，基建部門進行建設(shè)，最后在項目結(jié)束時出具決算。經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員憑發(fā)票附?jīng)Q算向財務(wù)部門索賠，或付款。這項業(yè)務(wù)是否應該資本化或費用化取決于最終的財務(wù)人員，而檢查方法僅基于專業(yè)判斷。如果判斷需要資本化，報領(lǐng)導批準，通知經(jīng)辦人員到資產(chǎn)管理部辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。如果判斷應當支出，則直接計入當期成本，這種處理方法的風險很大。首先，沒有足夠的閘門來檢查和判斷風險事件，消除和弱化風險，而是將所有風險轉(zhuǎn)移給財務(wù)人員。當您的財務(wù)人員作出專業(yè)判斷時，應計入固定資產(chǎn)的更新和改造應計入資本支出。如果不做判斷，可能會計入當期成本。問題只能在年終財務(wù)審計或稅務(wù)局的審計中發(fā)現(xiàn)，這可能對目前的經(jīng)營指標產(chǎn)生無法彌補的影響。因此，“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”的會計處理應納入單位風險事件體系，以識別、分析和處理風險，（2）現(xiàn)行固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化或費用化的財務(wù)制度缺乏可操作性。節(jié)選如下

財政部財[2003]10號文《關(guān)于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則有關(guān)問題的回答（二）

根據(jù)《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如延長固定資產(chǎn)使用壽命、大幅度提高產(chǎn)品質(zhì)量、大幅度降低產(chǎn)品成本等，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原估計的，計入固定資產(chǎn)賬面價值，增加的金額不得超過固定資產(chǎn)的可收回金額。此外，后續(xù)費用確認為當期費用，不采用權(quán)責發(fā)生制或攤銷法核算。在日常會計中，企業(yè)應當根據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是資本化還是費用化

固定資產(chǎn)準則第四條規(guī)定，固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，方可確認

（1）與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益資產(chǎn)很可能流入企業(yè)（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量（2）實際工作中的具體操作問題如下：（1）哪個業(yè)務(wù)部門規(guī)定延長固定資產(chǎn)的使用壽命，可以延長多少年（2）哪個業(yè)務(wù)部門部門定義了產(chǎn)品質(zhì)量的實質(zhì)性提高或產(chǎn)品成本的實質(zhì)性降低，以及數(shù)量價值的范圍是什么（3）哪個業(yè)務(wù)部門定義了增加的金額不應超過固定資產(chǎn)的可收回金額，固定資產(chǎn)的增加額和可收回額是多少

筆者認為，現(xiàn)行財務(wù)會計制度只規(guī)定了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的宏觀框架，可以理解，不能操作。如果我們遵循這個操作，我們?nèi)匀恍枰揽繉I(yè)判斷。雖然職業(yè)判斷是我們工作中不可或缺的職業(yè)素質(zhì)，但在年終審計財務(wù)報表或檢查稅務(wù)局時，也給我們與注冊會計師或稅務(wù)人員糾結(jié)埋下了隱患。畢竟，專業(yè)判斷是眾說紛紜

筆者查閱大量資料后發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門在處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出是資本化還是費用化時，有些地方有提綱性規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)大修支出，是指同時符合下列條件的支出

（一）修理支出達到法定金額50%以上的支出固定資產(chǎn)購置時的計稅基礎(chǔ)

（2）修理后的固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上

，因此筆者結(jié)合國家稅務(wù)總局的財務(wù)會計制度和稅務(wù)制度，結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，試圖探討修理后的具體操作步驟固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為三類：（1）租賃固定資產(chǎn)的改建和大修費用；（2）自有固定資產(chǎn)的后續(xù)支出；（3）目前融資租賃固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理主要有三種：（1）在租賃期或使用壽命內(nèi)攤銷計入長期待攤費用（2）計入資本性支出（3）直接計入當期成本（1）首先，各單位要根據(jù)本單位的財務(wù)制度和實際經(jīng)營情況，制定適合本單位的《固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用確認標準》

各單位要量化長期待攤費用的范圍、資本化的范圍，并將當期成本的范圍納入固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用確認的標準體系，使具體操作有章可循（2）加強內(nèi)部控制，強化業(yè)務(wù)流程，按既定制度分工，明確分工，降低固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費用化業(yè)務(wù)的風險，讓所有參與工作的業(yè)務(wù)部門參與，并在項目申請階段根據(jù)部門的業(yè)務(wù)特點劃分各項確認標準的職責，需求部門提出固定資產(chǎn)改擴建后應達到的目標、基建部門預計的工程造價、資產(chǎn)部門竣工后的預計使用年限。在此階段，我們可以預先制定表中固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的財務(wù)確認標準，為后續(xù)的財務(wù)確認奠定基礎(chǔ)。見表1

（2）項目經(jīng)本單位業(yè)務(wù)流程批準、實施、完成后，根據(jù)已完成項目的決算和實物情況重新填寫本表，為最終財務(wù)確認提供支持數(shù)據(jù)。見表2

（3）財務(wù)部門在以前的業(yè)務(wù)流程中，很容易根據(jù)表1和表2準確確認固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是資本化還是費用化。而整個業(yè)務(wù)流程可以做到事前控制、事中控制、事后控制，使業(yè)務(wù)的風險門前移，做到抓業(yè)務(wù)、控業(yè)務(wù)、控風險。而不是等待審計或稅務(wù)檢查來解釋空話