投資者向合營(yíng)企業(yè)或者合營(yíng)企業(yè)出資或者向合營(yíng)企業(yè)或者合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)由合營(yíng)企業(yè)或者合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資者對(duì)投資或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益的確認(rèn)，以歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他投資者或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分為限。即在下游交易中，不確認(rèn)投資者向其合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資資產(chǎn)或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的按照持股比例確定屬于企業(yè)的部分損益。合并報(bào)表中的調(diào)整分錄如下：

借方：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)）× 持股比例）

貸款：運(yùn)營(yíng)成本（成本）× (2） 合營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，如果交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（即相關(guān)資產(chǎn)未出售給外部獨(dú)立第三方），被投資企業(yè)采用權(quán)益法核算和確認(rèn)合營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)享有合營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的損益，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，在投資企業(yè)向其合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)予以抵銷，在將資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)合營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因交易產(chǎn)生的部分損益。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在出售給外部獨(dú)立第三方之前，計(jì)入投資企業(yè)持有的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資和包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在內(nèi)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，抵銷包括在相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：

借方：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

貸方：存貨等