根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)和司法解釋，理論界和實務(wù)界普遍認(rèn)為，企業(yè)法人因違法行為被上級主管部門吊銷或者被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)依法清算。清算期間和辦理注銷登記前，企業(yè)法人資格仍然存在，民事主體資格仍然具備，可以依法責(zé)令承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。然而，現(xiàn)實中，很多企業(yè)被撤銷或被撤銷而沒有管理，他們的財產(chǎn)也無影無蹤。一些企業(yè)損失了大量財產(chǎn)或被企業(yè)實際經(jīng)營者侵吞、隱匿，直接導(dǎo)致原企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的生效判決認(rèn)定的相關(guān)民事責(zé)任未能成立。筆者認(rèn)為，造成上述現(xiàn)象的原因與企業(yè)被撤銷或者未依法履行清算程序，負(fù)有清算義務(wù)的清算主體不履行或者不當(dāng)履行清算義務(wù)有關(guān)。因此，有必要對清算主體及相關(guān)民事責(zé)任進(jìn)行逐一探討

通過對現(xiàn)行法律規(guī)定的分析，可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)被撤銷的，清算責(zé)任主體相對明確，是被撤銷企業(yè)的上級主管部門。然而，對于被撤銷的企業(yè)來說，法律規(guī)定的清算主體顯得混亂，各種法律之間存在矛盾和錯誤的界定。筆者認(rèn)為，在清算程序中，由投資者或企業(yè)法人的組織者負(fù)責(zé)清算，是現(xiàn)代企業(yè)法人制度不可或缺的組成部分。所有民商法也以此為出發(fā)點，規(guī)定了投資者或企業(yè)法人的組織者在清算程序中的清算責(zé)任。因此，企業(yè)被撤銷時，清算主體應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的投資人或者組織者。具體而言，清算主體應(yīng)當(dāng)是公司股東；對于非公司法人而言，是企業(yè)的出資人或其開辦單位

在司法實踐中，我們經(jīng)常遇到被撤銷企業(yè)為公司法人時清算主體如何確定的問題。由于現(xiàn)行的操作規(guī)范不夠具體和明確，如果按照確認(rèn)公司股東為清算主體的一般原則來處理，在實踐中會遇到公司股東過多的問題，這給實踐中的責(zé)任厘清帶來了困難，也給清算程序和民事責(zé)任的認(rèn)定帶來了障礙。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)實際情況來處理。被撤銷企業(yè)為有限責(zé)任公司的，按照公司章程的有關(guān)規(guī)定確定清算主體；公司章程沒有相應(yīng)規(guī)定，股東人數(shù)較少的，可以確認(rèn)全體股東為清算對象；公司章程沒有相應(yīng)規(guī)定，股東人數(shù)較多的，只能確認(rèn)控股股東或者大股東為清算對象。被撤銷企業(yè)為股份有限公司的，參照公司章程的有關(guān)規(guī)定確定清算主體；公司章程沒有相應(yīng)規(guī)定的，也可以作為控股股東或者大股東作為清算對象。當(dāng)然，上述治療并不是最終解決問題的辦法。要解決被撤銷企業(yè)法人的清算主體問題，必須依靠立法，加強登記監(jiān)督制度

第二，清算主體遲延履行或者拒絕履行清算義務(wù)的法律后果，也就是說，違反法定義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在現(xiàn)行法律規(guī)定中，企業(yè)因被撤銷或者撤銷而進(jìn)行清算，沒有明確的期限，如清算主體應(yīng)當(dāng)在何時設(shè)立清算組織，在什么期限內(nèi)完成清算工作等。鑒于此，有必要根據(jù)民法通則、民事訴訟法和企業(yè)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，明確被撤銷或者被撤銷企業(yè)的清算主體履行義務(wù)的期限，督促他們積極履行義務(wù)。對于企業(yè)債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)有權(quán)單獨向法院申請強制清算主體在一定期限內(nèi)承擔(dān)清算義務(wù)。為進(jìn)一步保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，節(jié)約訴訟時間，兼顧清算責(zé)任法律關(guān)系與債權(quán)債務(wù)關(guān)系的密切關(guān)系，法院在審理債權(quán)債務(wù)案件時，可以將其與清算責(zé)任法律關(guān)系相結(jié)合。也就是說，企業(yè)被撤銷或者撤銷時，清算主體不積極履行清算義務(wù)的，債權(quán)人可以將企業(yè)和相關(guān)清算主體列為訴訟共同被告，并要求企業(yè)承擔(dān)清算責(zé)任，清算主體承擔(dān)清算責(zé)任