1、 （一）上市公司虛擬客戶、虛擬銷售對象和交易。對于不存在的銷售業(yè)務，按照正常的銷售流程進行模擬操作，包括偽造客戶訂單、偽造發(fā)貨單據(jù)、偽造銷售合同、開具稅務機關(guān)批準的銷售發(fā)票等，由于客戶和交易是虛擬的，客戶訂單、發(fā)貨憑證和銷售合同是虛假的，而客戶使用的印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實的。雖然發(fā)票會交更多的稅，但為了達到更高的利潤增長目標，上市公司認為值得多交一些稅（2）基于真實客戶，虛擬銷售上市公司對一些客戶有一定的銷售業(yè)務。為了粉飾自己的業(yè)績，他們在原有銷售業(yè)務的基礎(chǔ)上補足銷售業(yè)務，人為擴大銷量，使上市公司以客戶名義確認的收入遠遠大于實際銷售收入（3）利用與部分上市公司的特殊關(guān)系產(chǎn)生銷售收入，如上市公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)系的第三方，再由其子公司向第三方回購產(chǎn)品，既可增加銷售收入，又可避免上市公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。第三人雖然與上市公司沒有法律關(guān)系，但往往與上市公司有默契

（4）由于會計期間假設(shè)的存在，導致銷售期間劃分不當，銷售收入調(diào)整不當，上市公司披露的會計信息需要有一個合理的歸屬期，這涉及到銷售收入應在哪個會計期間確認的問題。上市公司為調(diào)整各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進行不適當?shù)膭澐郑⑻崆盎蛲泶_認收入。（5）對附加條件的產(chǎn)品，全額確認銷售收入p>

一般來說，產(chǎn)品交付是確認上市公司已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方的最直觀的標志之一，但產(chǎn)品交付并不意味著收入能夠得到確認。例如，上市公司向買方銷售商品時，就被賦予一定的退貨權(quán)。此時，雖然商品已經(jīng)發(fā)行，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益未必全部流入上市公司。它只能將不能返還的部分確認為收入，但上市公司為了提高業(yè)績而將收入全部確認

一般來說，只有通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)，上市公司才能獲得索取資產(chǎn)價款的可能性，也就是說，上市公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給購買方，但仍保留與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)的，不能確認收入。例如，上市公司在出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等交易時，如果相關(guān)資產(chǎn)沒有上交和轉(zhuǎn)讓，就不能確認相關(guān)收入。然而，許多上市公司在對相關(guān)資產(chǎn)的控制存在重大不確定性時確認收益（1）管理層的信譽和能力分析管理層肩負著建立和完善完善內(nèi)部控制制度、監(jiān)督其行為的責任合理有效的實施，其行為、經(jīng)驗、經(jīng)驗、能力以及經(jīng)營理念、模式、管理方式和風險意識以及控制方法都會影響上市公司的規(guī)范運作。在審計過程中，要對管理層的誠信和能力進行評價，關(guān)注其處理是否與上市公司業(yè)績有關(guān)，是否承受異常壓力，關(guān)鍵管理人員特別是財務人員是否穩(wěn)定，從整體上把握上市公司業(yè)績造假的可能性（2）分析上市公司的股票市場狀況上市公司業(yè)績造假的目的大多是在業(yè)績壓力下，特別是為了達到再融資指標，避免退市或配合股市價格預期。如果發(fā)現(xiàn)上市公司股價出現(xiàn)異常波動，并伴有需要再融資、瀕臨虧損、面臨特殊處理等異?，F(xiàn)象，審計時應特別注意。此時，上市公司可能急需假銷售收入來粉飾其經(jīng)營業(yè)績（3）分析上市公司的生產(chǎn)狀況在市場經(jīng)濟條件下，上市公司的生產(chǎn)狀況直接決定著銷售狀況，因此，要密切關(guān)注上市公司的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴重閑置，生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)，庫存量是否在增加。如果這些現(xiàn)象單獨或同時存在，但在報告期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績沒有相應下降，分析市場銷售情況，上市公司產(chǎn)品的市場化是實現(xiàn)更高利潤水平的前提。在審計過程中，要充分關(guān)注市場銷售形勢沒有好轉(zhuǎn)時的銷售增長情況，分析相關(guān)成本變化趨勢。此外，如果上市公司過于依賴某一產(chǎn)品或銷售客戶，也應將其作為重點審計領(lǐng)域加以關(guān)注。（5）分析上市公司對審計的態(tài)度。如果上市公司違規(guī)、拖延提供審計人員要求的信息、拒絕回答或含糊其辭回答審計人員的問題，甚至設(shè)置障礙，檢查人員應保持高度警惕