公司是小私營(yíng)企業(yè),招聘有幾名農(nóng)民工(已簽合同)未買社保和醫(yī)保,他們發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用是否可以進(jìn)職工福利報(bào)銷?另:公司已購買社保和醫(yī)保的職工他們發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用是否也可以進(jìn)職工福利報(bào)銷?(公司未成立工會(huì),未交工會(huì)會(huì)費(fèi).)

【解答】

職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。以前我們國(guó)家的職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。而2006年12月4日財(cái)政部頒布的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(2007年1月1日起在國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)(金融企業(yè)除外)執(zhí)行，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行)。企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支。具體的職工福利費(fèi)的開支范圍有哪些，以及新舊準(zhǔn)則的又如何銜接呢，請(qǐng)看下面的詳細(xì)介紹。

一、職工福利費(fèi)開支范圍

根據(jù)國(guó)稅函(209)3號(hào)文中的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍主要包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工誤餐補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等。

注：根據(jù)新<<新企業(yè)財(cái)務(wù)通則;將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)開支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等內(nèi)容,都規(guī)定為直接列入成本(費(fèi)用),不再通過職工福利費(fèi)核算。

二、職工福利費(fèi)賬務(wù)處理

(一)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接處理

1、新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。

2、如果企業(yè)改制改建,則應(yīng)將應(yīng)付福利費(fèi)余額轉(zhuǎn)增資本公積,如有赤字,轉(zhuǎn)入年初未分配利潤(rùn),由此造年初未分配出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以當(dāng)年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)

3、首次執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)---職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

(二)職工福利費(fèi)日常賬務(wù)處理

1、如果職工福利費(fèi)2006年以前計(jì)提的余額未用完之前，以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前的余額，余額不足部分以及以后年度再新發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用中。

2、如果企業(yè)的基礎(chǔ)工作以及預(yù)算管理較好的單位，可將職工福利計(jì)劃列入年度預(yù)算，按照全年福利費(fèi)支出總額與工資總額的比例按月計(jì)提職工福利費(fèi)(沒有年度職工福利計(jì)劃的單位，可以比照歷史數(shù)據(jù)，如前三年企業(yè)職工福利費(fèi)占工資總額的加權(quán)平均來確定)，借記有關(guān)成本費(fèi)用類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”。實(shí)際發(fā)生時(shí)則借記“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。到了年末，如果“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”如有余額，則按照前面的各受益對(duì)象占企業(yè)全年工資總額的比重對(duì)余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記或貸記有關(guān)成本費(fèi)用類科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)”沒有余額。

附：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%總額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。另國(guó)稅函{2008}264號(hào)文中規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已以稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

上述補(bǔ)貼，應(yīng)該記入工資依法計(jì)算個(gè)稅。但是假如符合下述文件的規(guī)定，則不計(jì)算個(gè)人所得稅的。

國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)

下列不屬于工資，薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，津貼或者不屬于納稅人本人工資，薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

3)托兒補(bǔ)助費(fèi);

4)差旅費(fèi)津貼，誤餐補(bǔ)助。