2002年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以每股3.8元的價(jià)格購買了F公司面值1元的80萬股普通股作為長期投資，并繳納了1.6萬元的交易稅。投資占F公司有表決權(quán)股份的2%。F公司為非上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍市場價(jià)格，公允價(jià)值不能通過其他方式可靠確定。鑒于此，華聯(lián)公司采用成本法。2002年3月5日，f公司公布了2011年度利潤分配方案，現(xiàn)金分紅0.20元/股

2002年，f公司實(shí)現(xiàn)凈收入1500萬元；2003年3月5日，f公司公布了2002年度利潤分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.25元。2003年，F(xiàn)公司凈虧損260萬元；2004年3月5日，f公司公布了2003年度利潤分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.10元。2004年，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損60萬元，未進(jìn)行現(xiàn)金分紅。2005年，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈收入1200萬元；2006年3月5日，f公司公布2005年度利潤分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.18元。2006年，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈收入1400萬元；2007年3月15日，公司公布了2006年度利潤分配預(yù)案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.22元。2007年，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈收入1100萬元；2008年2月25日，f公司公布2007年度利潤分配方案，現(xiàn)金分紅每股0.16元。2008年，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈收入950萬元；2009年2月20日，f公司公布2008年度利潤分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.15元（信息引自東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿》例5-42），為方便讀者對(duì)成本法的兩種方法進(jìn)行比較和驗(yàn)證，對(duì)華聯(lián)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法作了如下修改：

1。2002年1月1日，華聯(lián)公司購入股份

，因交易稅金已計(jì)入長期股權(quán)投資成本，故對(duì)F公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為80萬元× 3.8+16000=3056000元借方：長期股權(quán)投資-F公司3056000元貸方：銀行存款3056000元。2002年3月5日，F(xiàn)公司公布了2011年度利潤分配方案，現(xiàn)金分紅0.20元/股，當(dāng)期現(xiàn)金分紅=80萬元× 20=16萬（元）

由于股利來源于華聯(lián)公司注資生效前F公司的盈余積累，本次獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)視為華聯(lián)公司投資成本的一種回收

2002年F公司凈收益1500萬元；2003年3月5日，f公司公布了2002年度利潤分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.25元，當(dāng)期現(xiàn)金股利=80萬元× 0.25=200000（元）

累計(jì)分紅=160000+200000=360000（元）

累計(jì)收益=15000000× 2%=30000元，累計(jì)收益）=30萬元，計(jì)算結(jié)果為正，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”科目

從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，該會(huì)計(jì)分錄可解釋為華聯(lián)公司截至本期凈收入30萬元，實(shí)際取得的現(xiàn)金股利超過6萬元，即，“長期股權(quán)投資”沖減6萬元，但前期已沖銷16萬元，因此沖減較多的10萬元應(yīng)減記本期初始投資成本

2003年，F(xiàn)公司凈虧損260萬元；2004年3月5日，f公司公布了2003年度利潤分配方案，現(xiàn)金分紅0.10元/股，本期現(xiàn)金分紅=80萬元× 0.10=80000（元）

累計(jì)分紅=36萬+80000=44萬（元）

累計(jì)收入=30萬+（-26萬）× 2%=30萬+（1.52萬）=24.8萬（元）

累計(jì)投資收益=min（累計(jì)分紅，累計(jì)收益）=24.8萬（元）

本期投資收益=本期累計(jì)投資收益，上期累計(jì)投資收益=24.8萬-30萬-5.2萬（元）。計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明“投資收益”科目的登記方向與其正常性質(zhì)相反，即為虧損，借記“投資收益”科目，本期長期股權(quán)投資=本期投資收益-本期應(yīng)收股利-52000-80000=132000（元），同一計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，其中應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資”科目借方：應(yīng)收股利80000投資收益52000貸方：長期股權(quán)投資-F公司132000可以看出當(dāng)累計(jì)收益<；累計(jì)分紅時(shí)，本期“投資收益”科目的金額和方向，可按被投資企業(yè)在兩個(gè)公告日之間的凈利潤或凈虧損總額乘以持股比例確定。以下會(huì)計(jì)處理將側(cè)重于投資收益的確定