1、 組織計(jì)劃控制

合理的組織分工是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照企業(yè)既定方針進(jìn)行，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)資產(chǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。其主要原則是不相容職責(zé)的分離。所謂不相容職務(wù)，是指如果由一人擔(dān)任，很可能弄虛作假，掩蓋自己錯(cuò)誤的職務(wù)。不相容職責(zé)的分離要求不相容職責(zé)由多人共同承擔(dān)，相互監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部主要不相容崗位有：授權(quán)和批準(zhǔn)崗位；履行業(yè)務(wù)職責(zé)；財(cái)產(chǎn)保管職責(zé)；會(huì)計(jì)記錄位置；監(jiān)督和審計(jì)職位。如果上述每一項(xiàng)職能都由相對(duì)獨(dú)立的人員來(lái)執(zhí)行，有利于發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，當(dāng)然，不相容的職責(zé)分離控制要求不同職責(zé)分離的員工履行各自的職責(zé)。如果不相容職責(zé)分離的員工相互串通，則不相容職責(zé)分離的效果將消失。但無(wú)論如何，如果企業(yè)沒(méi)有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工，就更容易出錯(cuò)?；诓幌嗳莸穆氊?zé)分離原則，企業(yè)在組織設(shè)置上應(yīng)考慮自動(dòng)制衡功能的設(shè)計(jì)。其要求是：（1）經(jīng)濟(jì)周期必須經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)，并保證相關(guān)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)相互制約；（2）在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)檢查中，檢查員不應(yīng)屬于被檢查者的領(lǐng)導(dǎo)，為了確保發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不被及時(shí)掩蓋和糾正

授權(quán)和審批控制授權(quán)和審批是指企業(yè)各級(jí)人員必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批，才能從事相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。在公司制企業(yè)中，授權(quán)一般由股東授予董事會(huì)，再由董事會(huì)將大部分權(quán)力授予企業(yè)總經(jīng)理和相關(guān)管理人員。企業(yè)各級(jí)管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)對(duì)象，又是下級(jí)管理人員的授權(quán)主體。授權(quán)與審批方式按其形式可分為“一般授權(quán)”和“特殊授權(quán)”

一般授權(quán)是對(duì)辦理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和責(zé)任人的規(guī)定，具有長(zhǎng)期效力。一般授權(quán)通常是以崗位責(zé)任制或管理部門(mén)管理文件授權(quán)的形式，或以明確其在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)管理人員的辦理?xiàng)l件、范圍和任用的形式。例如，正常運(yùn)作所需物料的采購(gòu)一般都是授權(quán)的，當(dāng)現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)可以直接申請(qǐng)采購(gòu)

特殊授權(quán)不同于一般授權(quán)。特別授權(quán)只涉及特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的特定條件和相關(guān)人員。比如，董事會(huì)決定向某銀行借款數(shù)百萬(wàn)元，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)部門(mén)的權(quán)限。這項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)必須視為特別授權(quán)?？梢?jiàn)，這種授權(quán)的時(shí)限較短。授權(quán)審批制度

無(wú)論采用哪種授權(quán)審批方式，企業(yè)都必須建立授權(quán)審批制度。包括：

（1）授權(quán)審批范圍。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其經(jīng)營(yíng)范圍。既要控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定，又要對(duì)計(jì)劃執(zhí)行的辦理程序授權(quán)相關(guān)人員。根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和資金數(shù)額確定不同級(jí)別的授權(quán)和審批，從而確保管理者有權(quán)有責(zé)，防止“一筆帶過(guò)”現(xiàn)象的發(fā)生。在授權(quán)審批層面要考慮連續(xù)性，可能出現(xiàn)的情況要充分納入授權(quán)審批制度，避免出現(xiàn)真空地帶。當(dāng)然，這也要求企業(yè)根據(jù)具體情況的變化不斷修訂相關(guān)制度。新業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)提供相應(yīng)的授權(quán)規(guī)定；如果金額比例發(fā)生變化，則應(yīng)修改原始授權(quán)級(jí)別

（3）授權(quán)責(zé)任。被授權(quán)人應(yīng)當(dāng)能夠明確哪些方面應(yīng)當(dāng)對(duì)權(quán)力的履行負(fù)責(zé)，避免出現(xiàn)授權(quán)責(zé)任不明確的情況，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就很難責(zé)怪

（4）授權(quán)審批程序。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅涉及企業(yè)與其他單位之間的資產(chǎn)和服務(wù)交換，還涉及企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和服務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)有一系列內(nèi)在關(guān)聯(lián)的流通程序。因此，應(yīng)規(guī)定各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，按程序辦理審批，避免越級(jí)審批和非法審批的情況，全面預(yù)算控制全面預(yù)算控制的主要功能如下：一是確定企業(yè)的總體目標(biāo)，制定各種經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)；其次，在業(yè)務(wù)執(zhí)行和收支執(zhí)行過(guò)程中，要隨時(shí)注意原計(jì)劃，并根據(jù)需要調(diào)整計(jì)劃，確保計(jì)劃的執(zhí)行；三是及時(shí)、定期制作反映實(shí)際和預(yù)算的業(yè)務(wù)報(bào)告，對(duì)工作成果進(jìn)行公正評(píng)估，及時(shí)糾正偏差，確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；最后，通過(guò)預(yù)算權(quán)責(zé)劃分，企業(yè)最高管理者可以在不削弱各級(jí)管理者職責(zé)的前提下保持集中控制。物理保護(hù)控制。限制進(jìn)入

（1）限制進(jìn)入現(xiàn)金?，F(xiàn)金收支的管理應(yīng)限于特定的出納員。這些出納員應(yīng)與控制現(xiàn)金余額和登記應(yīng)收賬款的出納員分開(kāi)。可設(shè)置單獨(dú)的封閉式出納室或帶鎖抽屜的收銀機(jī)，以保護(hù)現(xiàn)金安全。零用金的支出可以通過(guò)指定人員管理零用金的方法來(lái)控制

（2）限制對(duì)其他可變現(xiàn)資產(chǎn)的使用。其他可變現(xiàn)資產(chǎn)，如應(yīng)收票據(jù)和有價(jià)證券，應(yīng)通過(guò)確保兩人同時(shí)接近資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行控制

（3）限制進(jìn)入存貨。存貨的實(shí)物保護(hù)可由專(zhuān)職倉(cāng)庫(kù)保管員控制，設(shè)立單獨(dú)封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，控制工作時(shí)間內(nèi)和下班后進(jìn)入工廠。在零售企業(yè)中，可以通過(guò)控制營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)和營(yíng)業(yè)時(shí)間后進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)（如使用防盜警鈴和發(fā)放限量鑰匙）來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)庫(kù)存的實(shí)物保護(hù)。此外，對(duì)貴重商品使用上鎖的商務(wù)柜，以及聘請(qǐng)專(zhuān)人進(jìn)行日常檢查和使用一些監(jiān)控設(shè)備，也是實(shí)物保護(hù)和控制的措施之一。?

2。定期盤(pán)點(diǎn)是指定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較

（1）定期與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)和與會(huì)計(jì)記錄的核對(duì)在很大程度上保證了資產(chǎn)的安全，但不排除實(shí)物資產(chǎn)與會(huì)計(jì)記錄存在相同錯(cuò)誤的可能性。為了保證資產(chǎn)在盤(pán)存過(guò)程中的安全，我們通常可以先清點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬簿，防止盤(pán)盈資產(chǎn)的損失

（2）差異調(diào)查。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄之間的差異應(yīng)由獨(dú)立于保管和記錄職責(zé)的人員進(jìn)行調(diào)查。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄不一致的，可能表明資產(chǎn)管理存在差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失等異?，F(xiàn)象。為防止差異再次發(fā)生，我們應(yīng)通過(guò)詳細(xì)調(diào)查，找出原因和責(zé)任，并采取加強(qiáng)保護(hù)和控制、根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)對(duì)不稱(chēng)職員工進(jìn)行處罰等改進(jìn)措施，現(xiàn)行制度與差異的數(shù)額及原因應(yīng)該注意的是，我們可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)來(lái)確定存貨的頻率。顯然，動(dòng)產(chǎn)的庫(kù)存頻率遠(yuǎn)高于房地產(chǎn)，消費(fèi)品的庫(kù)存頻率遠(yuǎn)高于生產(chǎn)品，