1、 一般的稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)只是被收購(gòu)企業(yè)股東中股權(quán)所有者的變動(dòng)。涉稅事項(xiàng)主要是是否有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是否需要繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)收購(gòu)后有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，個(gè)人股東需繳納個(gè)人所得稅（上市股權(quán)除外），企業(yè)股東需繳納企業(yè)所得稅。如有股權(quán)損失，可按規(guī)定稅前扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第四條第三款規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、改制的相關(guān)交易應(yīng)當(dāng)依法處理按照以下規(guī)定處理：被收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的收入或損失；被收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。上述稅收待遇稱為一般稅收待遇。

[例]a單位持有a企業(yè)100%股權(quán)的，計(jì)稅基數(shù)為200萬(wàn)元，公允價(jià)格為500萬(wàn)元。B企業(yè)以500萬(wàn)元收購(gòu)a單位全部股權(quán)。那么，公司股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值額為300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅為75萬(wàn)元。B企業(yè)收購(gòu)a企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基數(shù)為500萬(wàn)元。第二，特殊稅收待遇股東轉(zhuǎn)讓股份時(shí)需要繳納所得稅，但存在暫時(shí)不能繳納所得稅的情況，即股權(quán)置換，也可稱為股權(quán)支付。也就是說，購(gòu)買方支付給轉(zhuǎn)讓方的對(duì)價(jià)不是貨幣性資產(chǎn)，而是單位股權(quán)或控股公司股權(quán)。需要強(qiáng)調(diào)的是，股權(quán)置換稅不需要滿足一定的條件。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第六條第二項(xiàng)規(guī)定，在股權(quán)收購(gòu)中，被收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)的股權(quán)不得低于占被收購(gòu)企業(yè)總股本的75%，被收購(gòu)企業(yè)在股權(quán)收購(gòu)時(shí)的股權(quán)支付金額不得低于交易支付總額的85%，并遵循以下規(guī)定：被收購(gòu)企業(yè)股東取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照原計(jì)稅基礎(chǔ)確定被收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照取得股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照取得股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被收購(gòu)企業(yè)和被收購(gòu)企業(yè)原有資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及其他有關(guān)所得稅事項(xiàng)不變。

[根據(jù)上例]如果a單位持有a企業(yè)100%股權(quán)，稅基為200萬(wàn)元，公允價(jià)格為500萬(wàn)元。B企業(yè)取得a單位全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓股權(quán)超過75%），價(jià)格為500萬(wàn)元。B企業(yè)股權(quán)支付500萬(wàn)元（即a單位以B企業(yè)股權(quán)置換a企業(yè)股權(quán)），股權(quán)支付比例達(dá)到100%（85%以上）。那么，300萬(wàn)元的股權(quán)增值可以暫時(shí)免稅。因?yàn)闆]有繳稅，a單位獲得B企業(yè)新股的稅基仍然是200萬(wàn)元，而不是500萬(wàn)元。B企業(yè)取得a企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為置換股權(quán)成本500萬(wàn)元。上述股權(quán)收購(gòu)和重組被稱為特殊稅務(wù)處理。對(duì)其進(jìn)行特殊稅收處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：1。具有合理的商業(yè)目的，不以減稅、免稅、延期納稅為主要目的。被收購(gòu)、合并或者分立部分的資產(chǎn)或者股權(quán)比例符合上述比例的。企業(yè)重組后，重組資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連續(xù)12個(gè)月不變。重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額的比例符合上述規(guī)定的。在企業(yè)重組中取得股權(quán)付款的原大股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)。第三，非股權(quán)支付不免稅。

在股權(quán)收購(gòu)中，只要股權(quán)支付超過支付總額的85%，股權(quán)支付部分可以選擇暫不繳納企業(yè)所得稅，但非股權(quán)支付不能享受這一規(guī)定。如B企業(yè)收購(gòu)a單位全部股權(quán)，股權(quán)支付450萬(wàn)元，非股權(quán)支付50萬(wàn)元。其中，50萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的股權(quán)視同銷售，這部分利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]59號(hào)文第6條第（6）款規(guī)定，重組交易各方暫時(shí)不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的，非股權(quán)支付仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)交易當(dāng)期相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額△轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

[根據(jù)上例]B企業(yè)股權(quán)出資450萬(wàn)元，非股權(quán)出資50萬(wàn)元。a股轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)，占比超過75%。股權(quán)支付占支付總額的90%（450/500×100%），超過85%。如果符合特殊稅收待遇條件，450萬(wàn)元股權(quán)對(duì)應(yīng)的增值稅就不必征稅。但非股權(quán)支付的50萬(wàn)元作為銷售確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。a單位股權(quán)稅基200萬(wàn)元，支付對(duì)價(jià)500萬(wàn)元，增值200萬(wàn)元。其中，50萬(wàn)元非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的部分為20萬(wàn)元（50/500×200），需繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元（20×25%），450萬(wàn)元股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的增值額為180萬(wàn)元（450/500×200），無(wú)需繳納所得稅。

同時(shí)，a單位取得B企業(yè)450萬(wàn)元新股權(quán)的稅基不是450萬(wàn)元，而是按取得股權(quán)的稅基計(jì)算確定，新股權(quán)的稅基為：200-50+20=170萬(wàn)元。B企業(yè)收購(gòu)a企業(yè)股權(quán)支付對(duì)價(jià)的歷史成本為500萬(wàn)元。因此，其對(duì)a企業(yè)股權(quán)投資的計(jì)稅基數(shù)為500萬(wàn)元。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎