新《公司法》明確規(guī)定，有限責(zé)任公司股東行使審計(jì)權(quán)的方式是查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱會(huì)計(jì)賬簿。換句話說(shuō)，法律并沒(méi)有賦予股東復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿的權(quán)利。很難判斷這種規(guī)定是立法漏洞還是立法者的意圖。然而，筆者認(rèn)為，股東只能查閱而不能復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿的說(shuō)法難以令人信服，這阻礙了股東權(quán)利的行使，制約了股東審計(jì)權(quán)的作用。試想，事實(shí)上，對(duì)股東來(lái)說(shuō)，審計(jì)的主要目的是核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證。股東在核對(duì)過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就不能復(fù)印，這就使得股東事后無(wú)法認(rèn)真研究賬簿。因此，應(yīng)該允許股東復(fù)制公司的賬簿甚至原始文件。當(dāng)然，立法者可能會(huì)考慮，一旦公司賬簿被復(fù)制，公司的商業(yè)秘密就會(huì)暴露出來(lái)。解決這一問(wèn)題的途徑不是限制股東復(fù)制賬簿的權(quán)利，而是強(qiáng)化股東的誠(chéng)信義務(wù)，增加披露秘密的民事甚至刑事責(zé)任。首先，審計(jì)權(quán)的行使應(yīng)有正當(dāng)目的。

《公司法》不僅賦予了股東查賬的權(quán)利，而且要求股東有合法的目的，也就是說(shuō)，股東的查賬只能基于與維護(hù)股東地位的利益有直接聯(lián)系的目的。全國(guó)人大法學(xué)院劉*海教授認(rèn)為，“正當(dāng)目的”通常包括：調(diào)查公司財(cái)務(wù)狀況、調(diào)查股利分配政策的適當(dāng)性、調(diào)查股票的真實(shí)價(jià)值、調(diào)查股東的違法違規(guī)行為公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的管理情況，調(diào)查董事的失職行為，調(diào)查股價(jià)下跌的原因，調(diào)查合并的必要性，公司分立或者其他重組活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查股東代表行為的證據(jù)，消除閱讀公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的疑慮。第二，審計(jì)權(quán)的行使應(yīng)遵循法定程序。

根據(jù)《公司法》第34條規(guī)定，股東行使審計(jì)權(quán)的程序?yàn)椋旱谝?，擬進(jìn)行審計(jì)的股東應(yīng)當(dāng)向公司提出書(shū)面申請(qǐng)，說(shuō)明審計(jì)目的，并在請(qǐng)求書(shū)中說(shuō)明審計(jì)的具體原因和目的；其次，公司對(duì)股東查賬目的進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。拒絕原因僅限于股東查閱會(huì)計(jì)帳簿的目的不當(dāng)，可能損害公司合法利益的情形。此外，公司沒(méi)有其他拒絕理由。公司拒絕的，應(yīng)當(dāng)在十五日內(nèi)答復(fù)并說(shuō)明理由，或者提供會(huì)計(jì)帳簿供股東在此期間查閱；其次，公司拒絕提供查閱的，股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱。有重大、緊急原因的，可以向法院申請(qǐng)對(duì)公司賬簿采取訴訟保全措施。第三，審計(jì)權(quán)的行使應(yīng)考慮公司的利益。法律賦予股東審計(jì)權(quán)的目的是為了平衡大股東和中小股東的利益，最大限度地保護(hù)中小股東的權(quán)益，促進(jìn)公司的合法經(jīng)營(yíng)，達(dá)到營(yíng)利的目的。股東濫用審計(jì)權(quán)刺探公司商業(yè)秘密并向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手披露的，公司有權(quán)拒絕股東查閱會(huì)計(jì)賬簿。因此，行使審計(jì)權(quán)只能是為了維護(hù)股東的合法權(quán)益，不能影響公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。筆者認(rèn)為，股東行使審計(jì)權(quán)最基本的是保守公司商業(yè)秘密，在此前提下行使自己的權(quán)利。第四，審計(jì)權(quán)的范圍應(yīng)擴(kuò)大到公司原始會(huì)計(jì)憑證。

實(shí)踐中，有人認(rèn)為《公司法》對(duì)此沒(méi)有規(guī)定，股東無(wú)權(quán)查閱原始會(huì)計(jì)憑證，也有人認(rèn)為既然可以查閱會(huì)計(jì)賬簿，就可以查閱制作會(huì)計(jì)賬簿所依據(jù)的原始會(huì)計(jì)憑證。作者同意后者。究其原因，是會(huì)計(jì)賬簿的制作是以原始會(huì)計(jì)憑證為基礎(chǔ)的。中小股東最迫切需要的，也是高管和控股股東最重要的是原始文件，這是最難、最真實(shí)的。股東審計(jì)權(quán)是公司治理和維護(hù)中小股東權(quán)益的一項(xiàng)重要權(quán)利，是新《公司法》規(guī)定的股東權(quán)益救濟(jì)手段。事實(shí)上，審計(jì)賬務(wù)權(quán)作為一項(xiàng)公司治理制度可以在《公司法》中予以規(guī)定，更有利于公司權(quán)益的平衡和合法經(jīng)營(yíng)。在《公司法》沒(méi)有做出具體規(guī)定之前，筆者建議：中小股東在公司成立之初，應(yīng)努力在公司章程中對(duì)股東審計(jì)權(quán)作出明確規(guī)定，使其成為公司治理中的一項(xiàng)制度。例如，在公司章程中可以規(guī)定，公司召開(kāi)年度股東大會(huì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向股東提供會(huì)計(jì)帳簿，供股東查閱；也可以規(guī)定股東查閱會(huì)計(jì)帳簿的情形，同時(shí)，公司章程還可以細(xì)化股東查閱會(huì)計(jì)賬簿的程序，使股東審計(jì)權(quán)的行使更具具體性和可操作性。你知道嗎