[案例]

a企業(yè)（建筑安裝）承擔(dān)a公司的建筑工程，工程造價(jià)200萬元。a企業(yè)將部分工程分包給B企業(yè)，工程款50萬元。a、B企業(yè)應(yīng)如何處理稅務(wù)問題？如何開具發(fā)票？如何處理會計(jì)問題？

1。營業(yè)稅問題

營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人將建設(shè)工程分包給其他單位的，營業(yè)額為納稅人取得的全部價(jià)款和非價(jià)款費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包價(jià)款后的余額?？偘黙企業(yè)按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的差額計(jì)征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額為200-50=150萬元。同時，《營業(yè)稅暫行條例》第十一條取消了建筑安裝業(yè)務(wù)分包、轉(zhuǎn)包由總承包人為扣繳義務(wù)人的原有規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號）也被明確廢止。也就是說，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包方對分包收入不再有代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)，但分包方應(yīng)以分包收入的全額自行申報(bào)繳納營業(yè)稅。因此，B企業(yè)作為分包商，應(yīng)自行申報(bào)50萬元的分包收入。需要特別注意的是：一是《營業(yè)稅暫行條例》第五條將差額納稅定義為“轉(zhuǎn)包”，而不是原條例規(guī)定的“轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)包”，這與《中華人民共和國建筑法》第二十八條相一致；二是明確分包商的身份，由原來的“他人”改為“其他單位”，不包括個人。

對于不符合上述要求的一般和分包工程業(yè)務(wù)，營業(yè)稅將面臨全額納稅的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣和非貨幣形式取得的各種來源的收入總額為總收入。與營業(yè)稅差額稅相比，企業(yè)所得稅沒有差額稅規(guī)定。a企業(yè)作為總承包方，需要將建筑安裝勞務(wù)合同中的200萬元作為企業(yè)所得稅法規(guī)定的“提供勞務(wù)所得”計(jì)入總收入，并允許扣除支付給分包商B公司的50萬元分包合同價(jià)款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將其作為與a企業(yè)取得的收入有關(guān)的實(shí)際合理成本?！稐l例》所稱的總分包工程，涉及兩個層次的法律關(guān)系：一是發(fā)包人與總承包人之間的總承包合同，二是發(fā)包人與總承包人之間的分包合同總承包商和分包商。

a企業(yè)作為建筑安裝服務(wù)總承包商，直接向施工方開具合同總金額200萬元的發(fā)票。同時，a企業(yè)將部分工程分包給B企業(yè)，營業(yè)稅暫行條例第六條規(guī)定，納稅人按照條例第五條的規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的證明不符合法律規(guī)定的，行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的，不得扣除該項(xiàng)目的金額。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條第一款規(guī)定，向境內(nèi)單位或者個人繳納稅款，其行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，單位或者個人開具的發(fā)票是合法有效的憑證。

以上發(fā)票的處理符合《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定?？偘髽I(yè)a繳納差額稅時，扣除分包合同價(jià)款的法定憑證應(yīng)為從分包企業(yè)B取得的50萬元發(fā)票，否則不能繳納差額稅。

4。會計(jì)處理問題總承包方a公司相關(guān)會計(jì)處理如下（單位：萬元）：

（1）取得總承包款200萬元

借款：銀行存款200

借款：主營業(yè)務(wù)收入200

（2）支付分包合同款支付50萬元

借款：主營業(yè)務(wù)成本50

借款：銀行存款50

（3）計(jì)算營業(yè)稅

借款：營業(yè)稅相關(guān)會計(jì)處理增加4.5

借款：應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅4.5

分包商B企業(yè)如下：/P>

（1）收到分包款項(xiàng)貸款：銀行存款50貸款：主營業(yè)務(wù)收入50營業(yè)稅預(yù)提貸款：營業(yè)稅及附加1.5