a公司是一家大型露天銅礦開采企業(yè)，是一般納稅人。它每年開采400萬(wàn)噸銅礦。B公司是一家專業(yè)的挖裝公司，是營(yíng)業(yè)稅的主體。B公司從事礦山行業(yè)，擁有專業(yè)的電鏟司機(jī)和豐富的機(jī)械管理維修經(jīng)驗(yàn)，具有人才、技術(shù)優(yōu)勢(shì)。a公司的生產(chǎn)流程是，礦料爆破后，a公司外包給B公司破碎鏟礦，報(bào)酬按噸位計(jì)算。挖掘機(jī)和推土機(jī)由承包商B公司提供。本文分析了不同的機(jī)具供應(yīng)商對(duì)業(yè)主和承包商的影響。根據(jù)a公司的生產(chǎn)規(guī)模，B公司需要配備4臺(tái)某型號(hào)挖掘機(jī)，單價(jià)110萬(wàn)元/臺(tái)，資產(chǎn)價(jià)值440萬(wàn)元。由于B公司是營(yíng)業(yè)稅納稅主體，所購(gòu)資產(chǎn)不享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。挖掘機(jī)裝車費(fèi)2.1元/噸，年生產(chǎn)規(guī)模400萬(wàn)噸，工程總造價(jià)840萬(wàn)元。挖掘機(jī)鏟裝工程造價(jià)840萬(wàn)元。按當(dāng)期綜合稅（營(yíng)業(yè)稅、所得稅等）計(jì)算，B公司開具的項(xiàng)目發(fā)票約為6.7%，B公司每年繳納的稅款約為56.28萬(wàn)元。由于a公司開采規(guī)模較大，乙方挖掘機(jī)損失較大。一般4年左右更新，即對(duì)原有機(jī)具進(jìn)行打折處理，新挖掘機(jī)進(jìn)場(chǎng)施工。第二，發(fā)包人提供的設(shè)備，按照挖掘機(jī)的現(xiàn)購(gòu)情況，采取一次性交付或分期抵押的方式支付。現(xiàn)在我們選擇按揭付款方式，首付30%，余款23個(gè)月付清。每臺(tái)挖掘機(jī)每月按揭付款33500元，每臺(tái)挖掘機(jī)總價(jià)110萬(wàn)元。

a公司向B公司法人借款4臺(tái)挖掘機(jī)首付132萬(wàn)元（或延期支付132萬(wàn)元），a公司向挖掘機(jī)代理商支付首付，未實(shí)際使用a公司流動(dòng)資金，對(duì)a公司現(xiàn)金流無(wú)影響。之后，a公司每月將支付33500元/套的房貸，4套房貸共計(jì)13.4萬(wàn)元。挖掘機(jī)折舊年限為4年，凈殘值按1%計(jì)算。同時(shí)，甲乙雙方同意在四年后以11000元/套的折扣價(jià)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司。根據(jù)新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為63.93萬(wàn)元，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值為440-63.93萬(wàn)元=376.07萬(wàn)元。a公司提供機(jī)具后，礦石生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊依法稅前支付，年折舊額為37607g4=94.02萬(wàn)元。

由于機(jī)具由業(yè)主提供，工程單價(jià)相應(yīng)調(diào)整，a公司對(duì)B公司年度結(jié)算總額減少110萬(wàn)元。按a公司年產(chǎn)400萬(wàn)噸礦石計(jì)算，原結(jié)算單價(jià)為2.10元/噸，年工程總價(jià)840萬(wàn)元。現(xiàn)在單價(jià)調(diào)整為1.85元/噸，年工程總價(jià)730萬(wàn)元。

由于a公司其他生產(chǎn)條件不變，挖掘機(jī)相關(guān)礦石成本為挖掘機(jī)折舊費(fèi)及調(diào)價(jià)后的工程款，年折舊及工程款合計(jì)824.02萬(wàn)元（94.02+730）。

上述簽約方式調(diào)整后，a公司進(jìn)行收益分析

1。四年內(nèi)，a公司將至少降低成本63.29萬(wàn)元，因?yàn)闄C(jī)器和工具由a公司提供，a公司將適用新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅允許扣除，即：，扣除4臺(tái)挖掘機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅額，合計(jì)63.93%萬(wàn)元。

挖掘機(jī)使用4年后，B公司優(yōu)惠4.4萬(wàn)元，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文，“增值稅一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，有本條例第十條第一款至第三款所列情形的，當(dāng)月按以下公式計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，即納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)凈值計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額折舊后的固定資產(chǎn)。那么轉(zhuǎn)讓價(jià)格是44000元，增值稅是6400元。

經(jīng)計(jì)算，固定資產(chǎn)實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為63.93萬(wàn)-064=63.29萬(wàn)元。

以四年為一個(gè)周期，因?yàn)閍公司支付給B公司的工程款是以含稅固定資產(chǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)的，報(bào)酬的單價(jià)和總價(jià)是按相同的金額扣減的，a公司實(shí)際減少的成本為固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和凈固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，即實(shí)際扣除增值稅63.29萬(wàn)元加上處置收入（假設(shè)本案處置收入為零）。四年后，B公司將至少減稅29.48萬(wàn)元。

在發(fā)包人提供機(jī)具并相應(yīng)降低承包人單價(jià)后，B公司結(jié)算給a公司的工程款將減少固定資產(chǎn)購(gòu)置款，即440萬(wàn)元的資產(chǎn)購(gòu)置款不再開具發(fā)票。按目前綜合稅負(fù)6.7%計(jì)算，B公司將減稅440*6.7%=29.48萬(wàn)元。由于形式的改變，資產(chǎn)最終歸屬于B公司，B公司的利益不受影響，從而減輕了公司的稅負(fù)。B公司愿意接受這樣的固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。

3。a公司有繼續(xù)降價(jià)的空間。

A公司和B公司是長(zhǎng)期合作單位。在不影響B(tài)公司原有利益的前提下，機(jī)器的產(chǎn)權(quán)暫時(shí)歸入a公司名下，使用4年后，將被處置并轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司仍將擁有機(jī)器的產(chǎn)權(quán)。對(duì)于因缺少同金額固定資產(chǎn)原值工程發(fā)票而減免稅費(fèi)的，a公司要求進(jìn)一步降低報(bào)酬單價(jià)，共計(jì)20萬(wàn)元。為了保證業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期穩(wěn)定，不造成利益損失，B公司仍從中受益，減稅294800-20=94800元。結(jié)論是機(jī)器和工具的產(chǎn)權(quán)暫時(shí)改變了。a公司降低礦石成本83.29萬(wàn)元（6329+20），B公司保證了業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期穩(wěn)定，從而減少稅收9.48萬(wàn)元，是一個(gè)很好的雙贏方式。小規(guī)劃，大利潤(rùn)，正確認(rèn)識(shí)和巧妙運(yùn)用稅收法律法規(guī)，將為企業(yè)帶來(lái)巨大的利潤(rùn)。你知道嗎