1、 一大變化：適用范圍的變化

從計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)制度列示了應(yīng)收賬款、存貨、短期投資等八項(xiàng)資產(chǎn)減值，適用范圍有限。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則制定后，原投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值，納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除適用于第8號(hào)資產(chǎn)減值的資產(chǎn)外，存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等可提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，按照相關(guān)準(zhǔn)則處理，舊準(zhǔn)則側(cè)重于工商企業(yè)，新準(zhǔn)則進(jìn)一步擴(kuò)展到金融、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)等諸多領(lǐng)域，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，已確認(rèn)為虧損的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的虧損金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況分析，這一規(guī)定已成為部分企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量。因此，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第十七條明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，新準(zhǔn)則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，降低了會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷更符合中國(guó)國(guó)情?？偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失如何處理，商譽(yù)的賬面價(jià)值如何分配，這是三兩個(gè)難點(diǎn)。

1。涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值損失如何處理企業(yè)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)首先確認(rèn)與該資產(chǎn)組相關(guān)的全部總部資產(chǎn)，然后根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)是否能夠合理一致地分配給本公司，對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行如下處理：

（1）如果相關(guān)總部資產(chǎn)能夠合理一致地分配給資產(chǎn)組的部分，則將總部部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，然后比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。

（2）如果相關(guān)總部的部分資產(chǎn)難以合理、一致地分配給資產(chǎn)組，則應(yīng)采取以下步驟：

首先，不考慮相關(guān)總部的資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額進(jìn)行估計(jì)和比較。資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，并參照相關(guān)總部資產(chǎn)能夠合理、一致地分配給該資產(chǎn)組的情況處理。

其次，確定由若干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，該組合應(yīng)包括被測(cè)試資產(chǎn)組和總部這部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠合理、一致地分?jǐn)偟牟糠?。第三，比較確定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和可收回金額。資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，并參照上述相關(guān)總部資產(chǎn)能夠合理、一致地分配給資產(chǎn)組的情況處理減值損失。商譽(yù)賬面價(jià)值的分配

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分配給相關(guān)資產(chǎn)組；難以分配給相關(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)值按照合理的方法分配給相關(guān)資產(chǎn)組，分配給相關(guān)資產(chǎn)組組合。

將商譽(yù)的賬面價(jià)值分配給相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

企業(yè)因重組等原因改變報(bào)告結(jié)構(gòu)，影響已分配商譽(yù)的一個(gè)或多個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的構(gòu)成的，按照合理的分配方法將商譽(yù)分配給受影響的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。四、三個(gè)新概念：資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組組合

企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值。由于部分資產(chǎn)沒(méi)有公平交易市場(chǎng)，因此無(wú)法確定凈銷(xiāo)售價(jià)格。同時(shí)，沒(méi)有提出資產(chǎn)組和資產(chǎn)組合的概念。單個(gè)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量也很難估計(jì)，這就給確定資產(chǎn)的可收回金額和判斷部分資產(chǎn)是否存在減值損失帶來(lái)了困難。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在原有規(guī)定的基礎(chǔ)上，引入了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念，使企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)能夠?qū)ζ髽I(yè)的全部資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)。在估計(jì)可收回金額時(shí)，可按單項(xiàng)資產(chǎn)估計(jì)可收回金額，也可按資產(chǎn)組或總部資產(chǎn)估計(jì)可收回金額。這樣，減值計(jì)量方法更加靈活準(zhǔn)確，最終使企業(yè)確定的利潤(rùn)更加真實(shí)可靠。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)分為兩步：第一步判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象；第二步判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，即進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收回金額。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在減值跡象。此外，要求在有證據(jù)表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的任何時(shí)候?qū)Y產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計(jì)量。因此，減值測(cè)試不僅可以在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行，而且可以在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的任何時(shí)候進(jìn)行。如果沒(méi)有減值跡象，則無(wú)需進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，本準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論是否存在減值跡象，每年進(jìn)行減值測(cè)試。在資產(chǎn)減值的計(jì)量方面，新的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》規(guī)定，存在資產(chǎn)減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)可收回金額?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，按照公允交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)款減去直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用后的金額確定。新準(zhǔn)則在確定銷(xiāo)售協(xié)議和活躍市場(chǎng)下的公允價(jià)值時(shí)可供參考，而不是在這種情況下以最佳信息和同行業(yè)或類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格或結(jié)果為基礎(chǔ)。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定作了具體規(guī)定，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中有章可循。資產(chǎn)減值相關(guān)信息披露：一是資產(chǎn)減值信息，即本期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；累計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額；按分部列報(bào)的本期確認(rèn)的減值損失金額。二是重大資產(chǎn)減值損失發(fā)生的原因及本期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失金額和可收回金額的確定方法。三是當(dāng)分配給資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中披露分配給資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組可收回金額的確定方法；當(dāng)商譽(yù)的賬面價(jià)值全部或部分分配給多個(gè)資產(chǎn)組，且分配給各資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這種情況以及分配給上述資產(chǎn)組的商譽(yù)總額。