1、 目前，縣級審計機關(guān)實施經(jīng)濟監(jiān)督在一定程度上屬于政府行為。在“國家審計強制性”的掩蓋下，基層審計人員的風險意識相對薄弱。事實上，審計實踐中存在著許多風險。從基本審計實踐來看，存在五大審計風險不到位。一是基層審計機關(guān)審計力量不足?？h級審計機關(guān)的編制一般在10—15人左右。面對新時期繁重的審計任務(wù)，一方面基層審計機關(guān)對一些部門、單位和重點資金監(jiān)管不力；另一方面，對上級、縣安排的項目，為按時完成任務(wù)提供支持，未按審計要素確定的審計范圍和內(nèi)容實施審計，審計不完整、不真實，存在風險的；二是基層審計機關(guān)工作人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)不合理；基層審計人員的審計能力、理解和執(zhí)行國家政策法規(guī)的能力、宏觀視野和分析能力相對較弱；應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題在實際工作中沒有發(fā)現(xiàn)，或者發(fā)現(xiàn)的問題沒有準確引用法律法規(guī)造成的風險；三是審計制度的缺陷。我國審計體制屬于國家審計體制的“行政模式”，這種審計體制模式存在缺陷。比如，對縣級財政預(yù)算執(zhí)行情況的審計，實際上就是對政府的審計。作為政府的一部分，縣級審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行問題的審查和處理不可避免地會受到限制，對預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的一些問題很難對外披露，無形中增加了審計風險?！?a href='http://m.shkps.cn/tiaoli/145.html' target='_blank' data-horse>審計法實施條例》指出，審計機關(guān)履行職責所需的預(yù)算，應(yīng)當在本級預(yù)算中單獨列出，由本級人民政府予以保障。但在實際工作中，由于地方財力有限，基層審計機關(guān)所需資金無法得到充分保障。一些基層審計機關(guān)仍負債累累，每年都要籌集資金還債。要解決這一問題，基層審計機關(guān)必須加大處罰力度。此外，由于經(jīng)費不足，被審計單位的經(jīng)濟獨立性無法得到保證，給基層審計機關(guān)帶來一定的廉政風險。法律地位不明確造成的法律風險主要體現(xiàn)在政府投資審計中。一是建設(shè)項目審計的法律依據(jù)不夠權(quán)威?！秾徲嫹ā泛汀秾徲嫹▽嵤l例》只是粗略地規(guī)定了審計機關(guān)有權(quán)對建設(shè)項目進行審計。只有審計署《政府投資項目審計管理辦法》第十條對此作了詳細規(guī)定。目前，基層審計機關(guān)主要對建設(shè)工程決算進行審計，并注重成本審計的真實性。作為部門規(guī)章，《辦法》的法律效力與《合同法》相去甚遠。此外，由于當?shù)厮痉C關(guān)一些法官的誤解，一旦提起訴訟，審計機關(guān)很少勝訴。特別是雙方已結(jié)賬或經(jīng)中介機構(gòu)審計并簽字的，審計部門將重新審計。一旦提起訴訟，它肯定會失敗。第二，投資審計涉及的行業(yè)監(jiān)管復(fù)雜。審計往往以法律、法規(guī)、標準和各行各業(yè)的經(jīng)濟指標為依據(jù)。由于各自的特點，不同的規(guī)定之間存在著差異和矛盾，如工程收費、定額套利等。由于存在一些差異，在具體審計中難以界定，因此審計風險存在一些問題。由于缺乏專業(yè)技術(shù)人員，基層審計機關(guān)不得不委托部分建設(shè)項目接受中介機構(gòu)審計。但目前對中介機構(gòu)的委托審計管理還沒有規(guī)范的操作程序和模式，中介機構(gòu)受自身利益和職業(yè)道德的驅(qū)使，導致審計質(zhì)量不高，風險較大。質(zhì)量控制不到位造成的質(zhì)量風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審核項目論證不到位，對選定的項目沒有進行廣泛深入的討論，論證不科學；二是審核方案不到位，而基層審計機關(guān)對審計方案的編制普遍重視不夠，即使編制的審計方案抽象、簡單；三是對違紀違法行為的查處和糾正不夠深入，而且查處大案要案缺乏勇氣和精神；四是審計結(jié)論和對一些問題的處理不十分準確；五是審計復(fù)核和問責不到位，特別是由于復(fù)核中的責任感，有些已經(jīng)走過了階段。一是加強教育培訓，提高審計人員防范風險的責任意識。審計人員素質(zhì)好、責任心強、敬業(yè)精神強，能夠更好地完成審計任務(wù)，降低審計風險。因此，基層審計機關(guān)應(yīng)建立健全以提高審計人員防范風險的責任感為重點，以更新審計人員知識、提高職業(yè)道德、增強責任感和職業(yè)技能為目標的教育培訓機制。要系統(tǒng)地組織審計人員學習審計風險的理論知識，使全體審計人員充分認識到審計風險是一項具有風險性和重大責任性的工作。我們應(yīng)該保持高度警惕，避免審計人員自身的過錯所帶來的風險。要牢牢抓住這條生命線，基層審計機關(guān)應(yīng)建立健全一系列反腐責任制度，依靠制度約束和規(guī)范審計人員的行為。一要落實領(lǐng)導責任，落實“一把手”負總責、分管具體工作、審計干部共同參與的工作機制，確保廉政建設(shè)和審計工作得到部署、落實，檢查總結(jié)在一起，確保廉政建設(shè)落到實處；二要認真落實審計紀律“八不準”制度，要求審計人員廉潔奉公；三要加強監(jiān)督檢查。在社會監(jiān)督和家庭支持誠信方面，基層審計機關(guān)也要加強日常監(jiān)督檢查，特別是審計回訪。對有違紀跡象和不良傾向的，要及時提醒和告誡，有效防范審計風險。近年來，地方政府出臺了投資項目審計監(jiān)督辦法，基層審計機關(guān)應(yīng)抓住這一機遇。一是要廣泛宣傳審計法，宣傳各地出臺的監(jiān)督措施，努力營造良好的政府投資審計環(huán)境；二是加強建設(shè)合同管理，督促有關(guān)部門在簽訂建設(shè)工程施工合同時，增加“最終工程造價以審計部門審計結(jié)論為準”和“審計機關(guān)出具審計報告前，工程預(yù)付款不得超過合同總價的80%”的條款從而防止工程造價認定中的“法律糾紛”。一是建立中介機構(gòu)替代庫，實行動態(tài)管理；二是嚴格執(zhí)行委托手續(xù)。由于基層縣市有資質(zhì)的中介機構(gòu)相對較少，業(yè)務(wù)科（單位）辦公室在委托審計時一般提出方案，由中介機構(gòu)填寫審核表，報基層審計機關(guān)業(yè)務(wù)會議審批，審計機關(guān)領(lǐng)導出具委托書，與委托的中介機構(gòu)簽訂《審計業(yè)務(wù)約定書》；三是加強質(zhì)量管理。受托機構(gòu)完成現(xiàn)場審計工作后，將審計計劃、審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)、書面審計報告等全部資料送業(yè)務(wù)科（單位）辦公室審核，對不符合項進行補充和糾正。委托代理機構(gòu)不遵守職業(yè)道德，違反紀律，工作效率和審計質(zhì)量低下，導致問題嚴重，后果如何，如何處理，在所難免