1。登記的銷售交易是否真實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍關(guān)注三類差錯(cuò)的可能性：

一是銷售交易在交付前已經(jīng)登記入賬；

二是銷售交易重復(fù)入賬；第三種是將商品交付給虛擬客戶，并記錄為銷售交易。

前兩類錯(cuò)誤可能是有意或無(wú)意的，而第三類錯(cuò)誤必須是有意的。

確定高估是有意還是無(wú)意的至關(guān)重要。雖然無(wú)意中高估會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅增加，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易信口開(kāi)河。故意高估是不同的。由于欺詐者企圖隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要制定和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)故意高估。

如何通過(guò)適當(dāng)?shù)膶?shí)體程序發(fā)現(xiàn)不真實(shí)銷售取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤可能發(fā)生的地方。就“發(fā)生”的目標(biāo)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在認(rèn)為內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)才會(huì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因此，測(cè)試的性質(zhì)取決于潛在控制弱點(diǎn)的性質(zhì)：

（1）對(duì)于尚未交付但已在賬戶中登記的銷售交易，我們可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中提取多個(gè)分錄，追溯是否有發(fā)貨憑證等佐證，以查明是否存在未發(fā)貨但已入賬的銷售業(yè)務(wù)。

（2）對(duì)于重復(fù)錄入的銷售業(yè)務(wù)，可以通過(guò)查看企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)記錄列表（銷售日記賬）來(lái)判斷是否有重復(fù)編號(hào)。

（3）向虛擬客戶發(fā)貨并登記為銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中銷售分錄對(duì)應(yīng)的銷售訂單，確定銷售是否辦理賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。

檢查上述三種高估銷售錯(cuò)誤可能性的另一種有效方法是跟蹤應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方金額記錄。因合理原因最終收回應(yīng)收賬款或退貨的，期初入賬的銷售業(yè)務(wù)通常是真實(shí)的；壞賬金額以信用證沖銷的，或所欠金額經(jīng)審計(jì)后才收回的，必須詳細(xì)追蹤相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)和客戶訂單，因?yàn)檫@些跡象表明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。當(dāng)然，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于缺乏充分的內(nèi)部控制可能導(dǎo)致欺詐時(shí)，才有必要執(zhí)行上述實(shí)質(zhì)性程序。

2。

一般來(lái)說(shuō)，銷售交易的審計(jì)重點(diǎn)是資產(chǎn)和收入的高估問(wèn)題。因此，沒(méi)有必要為誠(chéng)信目標(biāo)實(shí)施交易實(shí)質(zhì)性程序。但是，如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計(jì)單位沒(méi)有獨(dú)立的將出運(yùn)憑證追溯到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的內(nèi)部審核程序，就要實(shí)行交易實(shí)體程序。

從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選擇一些發(fā)貨單據(jù)，追溯到相關(guān)的銷售發(fā)票復(fù)印件和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是一個(gè)有效的程序。

從原始憑證到明細(xì)賬的跟蹤與從明細(xì)賬到原始憑證的跟蹤有區(qū)別：前者用于測(cè)試丟失的交易（“完整性”目標(biāo)），后者用于測(cè)試不真實(shí)的交易（“發(fā)生”目標(biāo)）。

測(cè)試目標(biāo)時(shí)，以明細(xì)賬為起點(diǎn)，即從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中提取發(fā)票號(hào)樣本，追溯到銷售發(fā)票存根、發(fā)貨憑證、客戶訂單；測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，以發(fā)貨憑證為起點(diǎn)，即從明細(xì)賬中選擇樣本發(fā)貨憑證，并追溯到銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，檢驗(yàn)是否有遺漏。

3。已登記的銷售交易是否已正確定價(jià)。

銷售交易定價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂單數(shù)量發(fā)貨、按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確計(jì)費(fèi)、將賬單上的金額準(zhǔn)確入賬。對(duì)于這三個(gè)方面，每一次審計(jì)都要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，確保其準(zhǔn)確性。

比較定價(jià)準(zhǔn)確性目標(biāo)中的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序可以作為一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明有效的內(nèi)部控制如何節(jié)省審計(jì)時(shí)間。如果內(nèi)部控制有效，實(shí)質(zhì)性程序的樣本量可以減少，控制測(cè)試成本的降低將大大降低審計(jì)成本。

4。已登記銷售交易的分類是否適當(dāng)。

如果銷售分為現(xiàn)銷和賒銷，則應(yīng)注意現(xiàn)銷時(shí)不要借記應(yīng)收賬款，收款時(shí)不要貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也不要將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)銷售）的銷售與正常銷售混為一談。

適當(dāng)?shù)匿N售分類測(cè)試可以與定價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一起進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)查閱原始憑證，并與賬簿中的實(shí)際記錄相比較，確定具體交易業(yè)務(wù)的類型是否合適。

5。銷售交易記錄是否及時(shí)。

交付后，應(yīng)盡快簽發(fā)并記錄票據(jù)，以防止無(wú)意中遺漏銷售交易，并確保這些交易記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。在實(shí)施準(zhǔn)確定價(jià)的實(shí)質(zhì)性程序的同時(shí)，一般需要將提單或其他貨運(yùn)單據(jù)的日期與相應(yīng)銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期進(jìn)行比較。如果存在顯著差異，則銷售截止日期可能有錯(cuò)誤。

6。銷售交易是否被正確地逐項(xiàng)和匯總。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬必須正確匯總并過(guò)賬到總賬。需要增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的總數(shù)，并將總數(shù)和部分具體內(nèi)容分別追溯到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，以檢查銷售過(guò)程中是否存在錯(cuò)報(bào)。從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬到應(yīng)收賬款明細(xì)賬的追溯通常與實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)的測(cè)試一起進(jìn)行；但是，匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和追溯檢查其總分類賬的總額應(yīng)作為單獨(dú)的測(cè)試程序進(jìn)行。

7。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目期限檢驗(yàn)的目的是確定被審計(jì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期間是否正確；本期或下一期應(yīng)入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否順延至下一期或提前至本期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)注意與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)密切相關(guān)的三個(gè)日期：第一是發(fā)票日期或收款日期；第二是記賬日期；第三是交貨日期（服務(wù)業(yè)是提供服務(wù)的日期）。三者是否屬于同一會(huì)計(jì)期間是關(guān)鍵。根據(jù)上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇三種審計(jì)路徑實(shí)施營(yíng)業(yè)收入期限檢驗(yàn)：首先，以賬簿記錄為起點(diǎn)。從對(duì)賬單日期前后數(shù)天的賬簿記錄中核對(duì)記賬憑證，核對(duì)發(fā)票存根和發(fā)貨憑證，確認(rèn)入賬收入是否已開(kāi)具發(fā)票并在同期發(fā)出，入賬收入是否有增加。這種方法主要是為了防止高估營(yíng)業(yè)收入。二是以銷售發(fā)票為出發(fā)點(diǎn)。核對(duì)對(duì)賬單日期前后數(shù)天的發(fā)票存根到發(fā)貨憑證和賬簿記錄，確定發(fā)票是否已發(fā)出，確認(rèn)同一會(huì)計(jì)期間的收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。

第三種是基于裝運(yùn)證書(shū)。在報(bào)表日期前后，從貨運(yùn)單據(jù)中核對(duì)發(fā)票開(kāi)具情況和賬簿記錄，以確定營(yíng)業(yè)收入是否已在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)入賬。這種方法也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問(wèn)題，你有委托律師的想法