隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)成分開始發(fā)生變化。除國有企業(yè)外，其他非公有制經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走上了社會舞臺，使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有普遍性。這是獨立審計在我國產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)不分政企、責(zé)、權(quán)、利，所有者“缺位”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。沒有獨立的經(jīng)濟(jì)主體，沒有明確的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此不需要進(jìn)行獨立審計。因此，對國有經(jīng)濟(jì)實體的審計早已成為國家審計機關(guān)的審計范疇。但隨著國企股份制改革的不斷完成和產(chǎn)權(quán)的進(jìn)一步明晰，國企審計也被納入獨立審計范疇。但是，政府對國有企業(yè)的干預(yù)在一定程度上仍然存在。比如，在全國股份制改革中，一些地方企業(yè)達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)，但為了提高地方政府的績效，地方政府要求會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計，并以行政命令的形式出具規(guī)范的審計報告。在這種情況下，為了達(dá)到上級的意圖，審計人員通常采用“反向法”對企業(yè)進(jìn)行審計，即按照《證券法》頒布的上市公司準(zhǔn)則，對擬上市企業(yè)近三年的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，“包裝清單”。審計師之所以敢于這樣做，一方面是出于自身利益的驅(qū)使，另一方面是為了冒險。此外，由于現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立，企業(yè)“內(nèi)部人”的權(quán)力失控，導(dǎo)致國有企業(yè)大量資產(chǎn)流失，會計信息嚴(yán)重失實。這些都加大了國有企業(yè)的審計風(fēng)險。民營企業(yè)是改革開放的產(chǎn)物。經(jīng)過20多年的成長和發(fā)展，他們逐漸成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中的一支重要經(jīng)濟(jì)力量。以民營企業(yè)為代表的民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無疑給獨立審計帶來了機遇和挑戰(zhàn)。審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境。一般來說，處于擴(kuò)張階段的企業(yè)可能會虛報資產(chǎn)、夸大利潤以吸引投資或造成一定的市場效應(yīng)；如果企業(yè)處于衰退階段，行業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)可能會故意減少利潤以避稅。

外商投資企業(yè)在中國率先接受獨立審計?？梢哉f，我國的獨立審計開始從對外資企業(yè)的審計中復(fù)蘇。這類企業(yè)一般由國家嚴(yán)格控制，其設(shè)立須經(jīng)國家有關(guān)部門審批，經(jīng)營普遍規(guī)范。然而，審計人員應(yīng)該警惕一些假冒的外國企業(yè)?？赡艽嬖谥卮笃墼p甚至犯罪活動，如**荒野公司案。進(jìn)入90年代后，受法律環(huán)境的影響，我國先后出臺了《公司法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國獨立審計從一開始就進(jìn)入了職業(yè)法定審計階段。一方面確立了獨立審計的法律地位，另一方面明確了獨立審計的法律責(zé)任。但仍有許多問題是現(xiàn)行法律無法解決的。如《注冊會計師法》第二十一條明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)拒絕審計報告，但在實踐中屢禁不止。這不僅反映了注冊會計師法律觀念淡薄，也反映了獨立審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。因為嚴(yán)格的做法往往意味著企業(yè)的營業(yè)收入得不到保證。在討論注冊會計師的法律責(zé)任時，還必須強調(diào)被審計單位的會計責(zé)任。如果不追究被審計單位不履行會計責(zé)任的行為，只強調(diào)注冊會計師的審計責(zé)任，顯然是不公平的。此外，政府對獨立審計活動的干預(yù)在一定程度上仍然存在。對于一些審計項目，特別是所謂的形象工程，審計報告的意見類型已經(jīng)制定了很長時間。審計人員只履行簽字蓋章手續(xù)，根本無法進(jìn)行有效監(jiān)督，這顯然違背了獨立、客觀、公正的基本原則。再次，由于我國各種法律法規(guī)頒布的時間不同，內(nèi)容側(cè)重點不同，復(fù)雜的審計行為因銜接不暢甚至相互沖突，難以規(guī)范。

3。擴(kuò)大審計范圍。近年來，信托責(zé)任的內(nèi)涵不斷拓展。被審計單位除了向資產(chǎn)所有者報告資產(chǎn)的使用和增殖情況外，還有責(zé)任改善社會環(huán)境，提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。因此，審計范圍也在不斷擴(kuò)大。審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表審核、管理咨詢延伸到環(huán)境審計、質(zhì)量審計、風(fēng)險評估等。審計范圍的擴(kuò)大給審計行業(yè)帶來了新的風(fēng)險和壓力。這是因為，為了適應(yīng)社會需要，審計行業(yè)拓寬了業(yè)務(wù)范圍，從事了不熟悉的審計業(yè)務(wù)，這就產(chǎn)生了審計執(zhí)業(yè)水平、審計效果評價、審計期望差距（審計行業(yè)對自身的認(rèn)識與公眾的期望之間的差距）等問題對審計職業(yè)的認(rèn)識等一系列問題。因此，現(xiàn)代審計要求審計人員不斷開展后續(xù)教育，加快知識更新，這對僅僅精通傳統(tǒng)財務(wù)審計的注冊會計師來說無疑是一個挑戰(zhàn)。很多人認(rèn)為，只要審計工作符合委托人的要求，審計任務(wù)就可以順利完成。這是一個極其錯誤的觀點。審計人員雖然接受委托人的委托，與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，最后向委托人收取審計費用，但審計工作并不能達(dá)到委托人的要求。審計工作的基礎(chǔ)是獨立審計準(zhǔn)則，會計報表審計的目的是識別被審計單位會計報表的“三個特征”。審計工作的結(jié)果應(yīng)該對全社會負(fù)責(zé)，這是注冊會計師和律師的區(qū)別，也是審計風(fēng)險遠(yuǎn)大于律師的原因。隨著證券市場的日益活躍，政府、投資者、債權(quán)人等社會各界人士對經(jīng)審計的財務(wù)報表所反映的財務(wù)信息給予了極大的關(guān)注。越來越多的人依賴審計報告，審計人員的審計責(zé)任越來越大，審計期望差距也越來越大。公眾不僅要求審計人員按照審計準(zhǔn)則對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見，而且要求審計人員查明被審計單位的全部舞弊和差錯。但審計界始終堅持，按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，意味著履行了應(yīng)有的職責(zé)。會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同的責(zé)任。按照標(biāo)準(zhǔn)審計程序，審計人員只能發(fā)現(xiàn)重大錯報，不能發(fā)現(xiàn)全部錯報。由于管理舞弊導(dǎo)致的錯報未被發(fā)現(xiàn)的，主要責(zé)任應(yīng)由被審計單位承擔(dān)，審計人員僅對其不遵守審計準(zhǔn)則所造成的后果負(fù)責(zé)。許多涉及注冊會計師的法律訴訟都是由于公眾對獨立審計的錯誤認(rèn)識?，F(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)整體中某些樣本的特征推斷出整體的特征，因此審計結(jié)果必然存在一定的誤差。此外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會放棄一些對審計意見形成影響不大但費時費力的審計程序。對這種審計程序的判斷，會導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計意見不真實。審計程序和方法的選擇應(yīng)以接受一定的審計風(fēng)險為基礎(chǔ)。為了控制審計風(fēng)險，近年來，一些國家的審計界廣泛運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，用風(fēng)險的概念來規(guī)劃和指導(dǎo)審計工作。同時，運用數(shù)理統(tǒng)計知識規(guī)劃抽樣規(guī)模，選擇抽樣方法確定審計證據(jù)的數(shù)量和要求，從而有效控制審計風(fēng)險