為了合理利用外資，加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，找出相應(yīng)的防范措施，提高利用外資的安全性、可靠性和效率，是一項(xiàng)緊迫的任務(wù)?？陀^存在：外國(guó)審計(jì)項(xiàng)目是根據(jù)中外簽署的項(xiàng)目協(xié)議和貸款協(xié)議的要求安排的。審計(jì)結(jié)束時(shí)應(yīng)向外方提供審計(jì)報(bào)告，審計(jì)結(jié)果不能回避外方的質(zhì)疑和檢驗(yàn)。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)是以對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。審計(jì)過程和審計(jì)意見的形成和表達(dá)受到許多復(fù)雜因素的影響和制約。審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的錯(cuò)誤和弊端，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的。此外，《世界銀行貸款審計(jì)手冊(cè)》還對(duì)國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平提出了5%-10%的明確指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。因此，外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程中，是客觀存在的，不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或消失。外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部約束具有現(xiàn)實(shí)性和剛性。

2。后果嚴(yán)重：外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，必然會(huì)降低我國(guó)政府審計(jì)的公信力，損害我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的形象，甚至引發(fā)訴訟。同時(shí)，國(guó)外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果，損失的程度不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)，還可能涉及地方政府的損失，影響政府形象，損失的不僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，還有政治領(lǐng)域。主觀控制：現(xiàn)行的外商投資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告格式要求對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。眾所周知，外資審計(jì)應(yīng)該對(duì)報(bào)告的正確性負(fù)責(zé)。現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想正逐步從系統(tǒng)審計(jì)向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展。參照《世界銀行貸款審計(jì)手冊(cè)》和《世界銀行貸款審計(jì)操作指南》，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)外項(xiàng)目審計(jì)的操作步驟，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，可以識(shí)別外資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取相應(yīng)的防范措施。沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在而敢于審計(jì)，只是把風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。總之，盡管外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不依賴于人的意志，但審計(jì)人員在實(shí)際工作中能夠發(fā)現(xiàn)、理解、掌握其規(guī)律，采取有效措施和審計(jì)方法，并通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序加以約束、降低或控制。其次，國(guó)外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的。外部環(huán)境的復(fù)雜性、審計(jì)方法的局限性和審計(jì)人員素質(zhì)的有限性是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

1。外部環(huán)境的復(fù)雜性：一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，會(huì)計(jì)信息失真。一些被審計(jì)單位故意以各種形式對(duì)一些敏感事項(xiàng)提供歪曲的財(cái)務(wù)報(bào)告或者其他經(jīng)過處理的數(shù)據(jù)，企圖使審計(jì)人員根據(jù)其提供的數(shù)據(jù)出具境外審計(jì)報(bào)告，將會(huì)計(jì)問題轉(zhuǎn)嫁給審計(jì)人員承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。其次，國(guó)內(nèi)企業(yè)急于利用外資。在缺乏一些“硬件”的情況下，他們盡量滿足外方的要求。他們很少綜合考慮審計(jì)等特殊條款，沒有及時(shí)與審計(jì)人員溝通，給審計(jì)工作帶來了困難和風(fēng)險(xiǎn)。第三，一些地方領(lǐng)導(dǎo)以維護(hù)地方利益為借口，擔(dān)心披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題會(huì)受到制裁和處罰，影響項(xiàng)目建設(shè)和地方聲譽(yù)，干擾審計(jì)機(jī)關(guān)依法披露和處理問題，造成問題和后果企業(yè)的情況沒有得到反映、處理和曝光，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見沒有正確地反映在真實(shí)情況中，審計(jì)人員不能自由地編寫境外審計(jì)報(bào)告，降低了審計(jì)的權(quán)威性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法的局限性現(xiàn)代外商投資項(xiàng)目通常采用年度詳細(xì)審計(jì)的方法。由于審核員的缺乏和時(shí)間的壓力，要求對(duì)每個(gè)重要的組成部分項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核，但有些審核員不能放棄不必要的審核程序，審核員也不愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上參與到整個(gè)業(yè)務(wù)的審核中來。另外，即使審計(jì)人員愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取一些樣本來代表審計(jì)的整體，但在應(yīng)用于審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍然沒有很好地把握樣本是否能夠代表審計(jì)的整體。因此，由于時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)人員急功近利、草率大意，容易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。人員素質(zhì)的局限性：由于部分審計(jì)人員缺乏審計(jì)技術(shù)、英語水平、計(jì)算機(jī)應(yīng)用及相關(guān)知識(shí)，外部審計(jì)報(bào)告存在內(nèi)容不實(shí)、英文表述不當(dāng)、工作底稿不扎實(shí)等問題。這些問題使外方產(chǎn)生了不必要的誤解和懷疑，進(jìn)而增加了審計(jì)氛圍。一些審計(jì)師缺乏專業(yè)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，難以做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)審計(jì)人員違反審計(jì)職業(yè)道德，不符合客觀、公正、實(shí)事求是的要求。第三，控制外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，筆者主張應(yīng)迅速果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、各部門的規(guī)范化建設(shè)。加強(qiáng)外商投資項(xiàng)目管理：外商投資項(xiàng)目管理要堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、協(xié)調(diào)配合的管理體制。進(jìn)一步完善各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范工作程序，建立系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、完整、有力的外商投資項(xiàng)目管理制度，做到有法可依、有章可循、依法行政、有章可循。有關(guān)部門要對(duì)外商投資項(xiàng)目管理使用全過程進(jìn)行聯(lián)合跟蹤管理，外商投資項(xiàng)目管理使用要遵循“公開、透明、導(dǎo)向”的使用原則，科學(xué)管理，加強(qiáng)監(jiān)督。規(guī)范外資審計(jì)方法：外資審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格遵守外資審計(jì)的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，注重從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一步，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，最大限度地降低每個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，努力樹立審計(jì)誠(chéng)信形象，維護(hù)國(guó)際聲譽(yù)。具體而言，審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)和審計(jì)目的選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，在項(xiàng)目審計(jì)中，根據(jù)優(yōu)先順序，選擇第一年計(jì)劃性詳細(xì)審計(jì)、中間年重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)、最后一年有目的性全面審計(jì)；其次，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理后，檢查被審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的總體控制和應(yīng)用控制，根據(jù)檢查結(jié)果確定審計(jì)抽樣的重點(diǎn)、范圍和方法。這樣可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率?？傊?，審計(jì)人員在選擇審計(jì)方法時(shí)，必須遵循一個(gè)原則：方法的選擇要有差異性、靈活性和互補(bǔ)性，并根據(jù)被審計(jì)問題的重要性選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。提高審?jì)人員素質(zhì)：對(duì)外審計(jì)是一個(gè)專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，是一個(gè)高水平、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。其工作不僅需要一套系統(tǒng)的職業(yè)規(guī)范來指導(dǎo)、約束和規(guī)范，而且注重提高審計(jì)人員的責(zé)任感和職業(yè)道德。審計(jì)人員需要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)。此外，要定期培訓(xùn)他們更新知識(shí)，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、判斷和預(yù)測(cè)能力，造就一批具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的適合國(guó)外審計(jì)工作的審計(jì)人員，達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。4依法審計(jì)和如實(shí)披露：要強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的報(bào)告權(quán)和公布權(quán)。報(bào)告和公布審計(jì)結(jié)果是外國(guó)政府審計(jì)的普遍做法，也是中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使的重要職權(quán)。近年來，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)陸續(xù)報(bào)告和公布了一些審計(jì)事項(xiàng)，