組織結(jié)構(gòu)的概念

關(guān)于組織結(jié)構(gòu)的概念，《企業(yè)內(nèi)部控制實施指引第1號——組織結(jié)構(gòu)》第2條規(guī)定：“本指引所稱組織結(jié)構(gòu)，是指企業(yè)對股東權(quán)益的說明會議、董事會、監(jiān)事會、管理層和內(nèi)部控制按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東大會決議和公司章程的規(guī)定進行，并結(jié)合企業(yè)實際情況對各級部門的設(shè)置、職責權(quán)限、人員配備、工作程序及相關(guān)要求進行制度安排?！笔聦嵣?，人們過去稱組織結(jié)構(gòu)為組織結(jié)構(gòu)。理論上對組織及其結(jié)構(gòu)有各種不同的定義。組織是由一系列相互交織、共存的關(guān)系構(gòu)成的社會系統(tǒng)。它是在組織成員之間分配和安排工作、權(quán)利和資源的過程，以便他們能夠?qū)崿F(xiàn)組織的目標。組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)內(nèi)部各種組織的組合過程。組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計是對被審計組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的審查和評價，這對于被審計單位加強組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，防范組織結(jié)構(gòu)風險具有重要意義。COSO內(nèi)部控制集成框架和企業(yè)風險管理集成框架認為，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)活動的規(guī)劃、實施、控制和監(jiān)督提供了一個框架。組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)組織系統(tǒng)中起著框架作用。有了它，組織系統(tǒng)中的人流、物流和信息流就能正常流動，使組織目標的實現(xiàn)成為可能。組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效實施至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當建立組織機構(gòu)內(nèi)部控制審計制度，明確審計機構(gòu)和人員的職責權(quán)限，定期或者不定期進行檢查。內(nèi)審部門和人員應(yīng)檢查組織機構(gòu)是否設(shè)計健全，運行是否有效，規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行。審計依據(jù)組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計依據(jù)不僅應(yīng)包括國家有關(guān)組織結(jié)構(gòu)管理的法律法規(guī)、企業(yè)制定的組織結(jié)構(gòu)管理制度以及企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)部分手冊，也是國家、行業(yè)協(xié)會和被審計單位的審計準則和準則。組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的審計目標是審計人員通過對組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行進行審查和評價，確認組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，以促進組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的有效性企業(yè)不斷建立、完善和有效實施組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制，有效防范和控制組織結(jié)構(gòu)風險是組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計的總體目標。在內(nèi)部控制審計實踐中，更重要的是確定組織結(jié)構(gòu)關(guān)鍵控制審計的具體目標。由于組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵控制因企業(yè)而異，組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計的具體目標不可能完全一致。一般來說，以下幾個方面比較重要。第一，內(nèi)部控制審計目標的治理結(jié)構(gòu)。通過董事會內(nèi)部控制審計，可以防范和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門對董事會的規(guī)定而可能受到處罰的風險；獨立董事不能充分發(fā)揮其作用，可能損害中小股東的利益；非執(zhí)行董事之間的溝通不充分，可能無法充分發(fā)揮管理層的監(jiān)督職能。

2。監(jiān)事會。通過監(jiān)事會的內(nèi)部控制審計，可以防范和控制董事、總經(jīng)理、監(jiān)事會成員的監(jiān)督風險，副總經(jīng)理和其他高級管理人員可能因不符合國家監(jiān)管部門對監(jiān)事會的規(guī)定而不能全面、及時地執(zhí)行。

3。審計委員會。通過審計委員會的內(nèi)部控制審計，可以預(yù)防和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門審計委員會的規(guī)定而可能受到的處罰；審計委員會的職能不完備，不能充分發(fā)揮其作用，也可能不健全能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機制不完善和財務(wù)報告虛假陳述的風險。內(nèi)部審計。通過內(nèi)部審計和內(nèi)部控制審計，我們可以防范和控制企業(yè)因不符合國家監(jiān)管部門關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定、內(nèi)部審計獨立性不強而不能充分履行職能的風險，有效協(xié)助公司管理層改進經(jīng)營管理。（2） 組織制定的內(nèi)部控制審計目標。通過內(nèi)部控制審計對責任的認識，可以防范和控制由于高級管理人員和員工對責任認識不清而導(dǎo)致的公司管理層責任差距和責任追究能力不足的風險。

2。能力。通過內(nèi)部控制能力審計，可以防范和控制由于高級管理人員和其他主要管理人員缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗和知識水平而導(dǎo)致的決策失誤風險。

3。組織調(diào)整。通過內(nèi)部控制審計機構(gòu)的調(diào)整，可以防范和控制由于堅持原有的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)可能無法有效應(yīng)對不斷變化的競爭環(huán)境的風險；由于缺乏合理的組織調(diào)整程序，企業(yè)可能違反法律規(guī)定。（3） 內(nèi)部控制審計目標的權(quán)責分配。通過對崗位職責的描述，內(nèi)部控制審計可以防范和控制現(xiàn)實中由于控制的職責和權(quán)限不能得到充分的保證和正確的描述而導(dǎo)致的控制被忽視或放棄、失效的風險。

2。責任分解。通過責任分解后的內(nèi)部控制審計，可以防范和控制由于責任分解不當而導(dǎo)致控制權(quán)喪失或失效的風險。

3。通過權(quán)責匹配的內(nèi)部控制審計，可以防范和控制員工在沒有獲得與其職責相對應(yīng)的決策權(quán)的情況下，影響工作完成水平和工作效率的風險。對于組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，理論界認為主要包括內(nèi)部組織的設(shè)置是否能夠適應(yīng)組織經(jīng)營管理的實際需要和外部環(huán)境的變化，是否符合降低管理水平、提高效率的原則，是否存在組織交叉、效率低下的現(xiàn)象，是否根據(jù)經(jīng)營目標明確了高管、職能部門、分支機構(gòu)、基層單位的職責權(quán)限，職能分工和管理要求，權(quán)責是否劃分到具體崗位；組織是否通過有效的方式方法使全體員工了解和掌握內(nèi)部組織設(shè)置和權(quán)責分配情況，各級員工是否明確職責，如何履行職責，如何正確接受權(quán)責履行的監(jiān)督；組織是否有內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織機構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖等，職位描述、權(quán)限指導(dǎo)等是組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計必須重點關(guān)注的問題，但仍不具有可操作性。組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制審計的重點是控制措施的設(shè)計和運行的有效性。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南第1號——組織結(jié)構(gòu)》側(cè)重于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計和組織結(jié)構(gòu)的運作。涉及的控制點主要有治理結(jié)構(gòu)的確定、三重一大審批、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、職能分解、制度制定、全面梳理、子公司管控、組織結(jié)構(gòu)改進等，這些控制是關(guān)鍵