1、 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題（一）審計(jì)證據(jù)不充分?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法》（審計(jì)署令第6號(hào)）規(guī)定，審計(jì)證據(jù)必須客觀、相關(guān)、充分、合法。審計(jì)證據(jù)的充分性是以審計(jì)證據(jù)的數(shù)量為基礎(chǔ)的，這就要求審計(jì)人員形成的審計(jì)結(jié)論必須有足夠的審計(jì)證據(jù)支持。但在審計(jì)實(shí)踐中，有些審計(jì)工作底稿所反映的內(nèi)容，只是審計(jì)人員在審計(jì)取證記錄中復(fù)印的被審計(jì)單位賬表上的數(shù)字。至于數(shù)字是否準(zhǔn)確，來(lái)源渠道是否合法合規(guī)，記錄不清，取證記錄后也沒(méi)有相關(guān)材料說(shuō)明。因此，有些問(wèn)題需要我們?cè)倩厝ナ占C據(jù)，才發(fā)現(xiàn)事實(shí)并非如此。有的審計(jì)人員在取證前沒(méi)有系統(tǒng)地分析和決策，盲目地依靠經(jīng)驗(yàn)取證，導(dǎo)致證據(jù)不足和不相關(guān)。（二）相關(guān)事實(shí)證據(jù)不明確。審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)能夠清楚地描述審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，支持對(duì)問(wèn)題的審計(jì)定性分析。但在審計(jì)實(shí)踐中，相關(guān)的事實(shí)證據(jù)并不清楚，主要表現(xiàn)在：①審計(jì)證據(jù)與審計(jì)定性嚴(yán)重脫節(jié)，審計(jì)定性的內(nèi)容在審計(jì)工作草案中找不到充分、相關(guān)的證據(jù)；

②證據(jù)收集材料模糊，審計(jì)取證記錄不堅(jiān)持一案一證；

③對(duì)相關(guān)事實(shí)的描述不盡如人意，遺漏了取證的重點(diǎn)內(nèi)容；

④取證記錄中使用中性詞和歧義詞，以贏得受審核方的認(rèn)可，達(dá)到順利簽字蓋章的目的；

⑤證據(jù)收集內(nèi)容不完整，只記錄了部分?jǐn)?shù)據(jù)，沒(méi)有文字描述材料，使其他人無(wú)法理解。（3）證據(jù)收集材料不規(guī)范，因?yàn)闆](méi)有標(biāo)準(zhǔn)的量表來(lái)衡量審計(jì)證據(jù)的充分性和相關(guān)性，這需要審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足、過(guò)多和過(guò)多。審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大，但相關(guān)性較差。與具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系不大，與查處的主要問(wèn)題關(guān)系不大。收集了大量的審計(jì)證據(jù)，也產(chǎn)生了重復(fù)和矛盾的材料。這些問(wèn)題很難歸納和整理，無(wú)形中浪費(fèi)了審計(jì)成本。主要表現(xiàn)為：

①審核員通過(guò)分析、復(fù)核、重新計(jì)算等方法獲得的證明材料缺少必要的過(guò)程記錄，只是反映項(xiàng)目的簡(jiǎn)單副本，沒(méi)有事件經(jīng)過(guò)、計(jì)算依據(jù)或其他必要的說(shuō)明；

② 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)提供的說(shuō)明性材料和需要調(diào)查函核實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位提供的材料代替；

③審計(jì)組成員自制的證據(jù)收集材料格式多樣，沒(méi)有統(tǒng)一的格式，總結(jié)的數(shù)據(jù)來(lái)源也不清楚。（4） 由于受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中更傾向于查賬，習(xí)慣于按照法律法規(guī)從賬目中片面尋找問(wèn)題，這就限制了取證材料提取和復(fù)制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證等，報(bào)告和其他材料，以及有關(guān)人員的口頭證據(jù)和信息，可以用計(jì)算機(jī)記錄、錄像、拍照和存儲(chǔ)，對(duì)所處理的審計(jì)案件、專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員的鑒定結(jié)論和檢查記錄，以及通過(guò)其他方式取得的證據(jù)很少使用或根本沒(méi)有使用，這就使得審計(jì)證據(jù)的片面性和說(shuō)服力不足。第二，加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制（1），明確具體的證據(jù)收集目標(biāo)，為審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制打下基礎(chǔ)。不同的審計(jì)項(xiàng)目獲取證據(jù)的目的不同。審核員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體情況判斷和選擇取證的目的。當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)為財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，取證的具體目的是確認(rèn)管理層對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定；當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)為績(jī)效審計(jì)時(shí)，取證的具體目標(biāo)是完成和實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)和效率指標(biāo)。要重視對(duì)決策失誤、管理不嚴(yán)造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失和浪費(fèi)的復(fù)核，及時(shí)記錄取證情況。（2） 為了科學(xué)地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的重要程度，從宏觀上控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素之一就是重要性。根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第5號(hào)）的規(guī)定，“重要性是指財(cái)務(wù)收支中錯(cuò)誤和不規(guī)范的嚴(yán)重程度，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露不足，影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，“重要性是影響審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的重要因素之一。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性程度作出科學(xué)判斷。重要性是容忍錯(cuò)報(bào)或遺漏的最高限度，與審計(jì)證據(jù)呈負(fù)相關(guān)。如果重要性級(jí)別越低，則可以容忍的錯(cuò)報(bào)或遺漏越少，則應(yīng)實(shí)施更充分的審計(jì)程序，以獲取更多的審計(jì)證據(jù)；反之，如果重要性級(jí)別越高，則可以容忍的錯(cuò)報(bào)或遺漏越多，有限的審計(jì)程序可以用來(lái)獲取較少的審計(jì)證據(jù)。（3） 為了獲取不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)，從微觀層面控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，審計(jì)證據(jù)種類(lèi)繁多，可靠性也不盡相同。一些審計(jì)證據(jù)相對(duì)可靠，而另一些則較差。為了便于審計(jì)人員正確有效地利用審計(jì)證據(jù)，控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，審計(jì)證據(jù)的可靠性應(yīng)根據(jù)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量來(lái)確定，其外觀特征可分為以下四種類(lèi)型：

1。物證是以實(shí)物（現(xiàn)金、證券、盤(pán)存資產(chǎn)等）的形式查明審計(jì)對(duì)象實(shí)際存在而取得的證據(jù)。也就是說(shuō)，通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的直接觀察和實(shí)地調(diào)查，可以獲得被審計(jì)單位（人員）的工作條件、財(cái)產(chǎn)狀況等審計(jì)證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常與存貨和現(xiàn)金有關(guān)，但也適用于證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。實(shí)物盤(pán)存是確定某種資產(chǎn)的存在和數(shù)量的最佳實(shí)物證據(jù)，因?yàn)閷?shí)物本身具有很大的可靠性。但實(shí)物盤(pán)存只能確認(rèn)其數(shù)量和完整性，不能確定其權(quán)屬、質(zhì)量以及報(bào)表中相應(yīng)項(xiàng)目的定價(jià)是否合理適當(dāng)。因此，在物證的運(yùn)用上，也應(yīng)與其他證據(jù)相配合。

2。書(shū)面證據(jù)。書(shū)面證據(jù)是指審計(jì)對(duì)象作為某一審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)憑證、各種會(huì)計(jì)記錄、各種合同、通知、報(bào)告等。這類(lèi)證據(jù)是審計(jì)證據(jù)中最豐富、最基本的證據(jù)。它是審計(jì)證據(jù)的主體，又可以稱(chēng)為基本證據(jù)。書(shū)面證據(jù)的價(jià)值取決于獲取書(shū)面證據(jù)的方式。一般來(lái)說(shuō)，從企業(yè)內(nèi)部獲得的證據(jù)的可靠性要低于從企業(yè)外部獲得的證據(jù)的可靠性。

3。口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)，是指審計(jì)人員對(duì)自己不能親自看到或者發(fā)現(xiàn)的情況或者事件，向證人收集的意見(jiàn)、意見(jiàn)、說(shuō)明、答復(fù)和其他口頭陳述。由于口供往往帶有證人的個(gè)人情感、偏見(jiàn)和意見(jiàn)傾向，證明力較小。收集口供時(shí)，要特別注意證人與受審單位的關(guān)系?？诠┩梢詾檫M(jìn)一步審查或者為其他證據(jù)提供佐證的線索。

4。環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)又稱(chēng)條件證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體而言，應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：①內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員狀況；②管理制度和管理水平狀況；③管理人員的智力和素質(zhì)狀況