1995年，財政部頒布了《合并財務(wù)報表暫行規(guī)定》，對合并財務(wù)報表的編制進行了規(guī)范，但對合并財務(wù)報表編制中可能遇到的一些特殊問題沒有作出規(guī)定。筆者擬結(jié)合自己的工作實踐，對合并財務(wù)報表編制中的幾個問題進行探討。對于未確認的投資損失，根據(jù)《企業(yè)投資會計準則》的規(guī)定，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，被投資企業(yè)確認凈損失，將投資的賬面價值減記至零。在這種情況下，在母公司賬面上確認的投資損失并非母公司按其在子公司凈虧損中的持股比例應(yīng)分擔的全部，導(dǎo)致長期股權(quán)投資的賬面價值大于母公司按其在子公司凈虧損中的持股比例應(yīng)分擔的賬面價值子公司的凈資產(chǎn)。合并沖減分錄沖減母公司長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)時，其差額應(yīng)當計入“未確認投資損失”項目，并在合并利潤及利潤分配表的“未確認投資損失”項目中填列合并資產(chǎn)負債表，分別為正數(shù)和負數(shù)。根據(jù)《合并財務(wù)報表暫行規(guī)定》，當母公司設(shè)有境外子公司或母公司的內(nèi)資子公司采用與母公司不同的記賬本位幣時，境外子公司的外幣會計報表和境內(nèi)子公司采用不同于母公司記賬本位幣的貨幣，應(yīng)當在公司會計報表中以其記賬本位幣折算為母公司的記賬本位幣。在折算過程中，由于會計報表各項目所采用的匯率不同，會產(chǎn)生折算差異。轉(zhuǎn)換差額是否遞延或計入當期損益，母公司是否將轉(zhuǎn)換差額確認為投資損益，在我國尚未明確界定。母公司不將折算差額調(diào)整為長期股權(quán)投資賬面價值的，合并資產(chǎn)負債表凈資產(chǎn)與母公司凈資產(chǎn)之間存在差異。在編制合并報表時，應(yīng)當沖減企業(yè)集團內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益。如果子公司不是母公司的全資子公司，銷售方向會對母公司的凈利潤和合并凈利潤產(chǎn)生影響。母公司向子公司銷售商品時，母公司的凈利潤包括未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，但不影響子公司的凈利潤。子公司向母公司銷售商品（反向銷售）時，子公司凈利潤包括內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益，影響少數(shù)股東損益，但不影響母公司凈利潤?！逗喜媹蟊頃盒幸?guī)定》和財政部《企業(yè)會計準則——合并會計報表（草案）》對編制合并會計報表時如何計算少數(shù)股東當期損益未作規(guī)定交易被沖銷。筆者認為，在未實現(xiàn)損益不大的情況下，可以采用相同的方法將未實現(xiàn)損益全部與母公司分擔；否則，應(yīng)考慮由母公司與少數(shù)股東分擔未實現(xiàn)損益，因為只有這樣，個人并購的概念才能同時適用于母公司和中小股東。在編制合并財務(wù)報表時交叉持股企業(yè)集團內(nèi)部的持股關(guān)系可分為直接持股和間接持股。間接控股包括母公司、子公司、孫公司關(guān)系和交叉持股關(guān)系兩種形式。交叉持股分為關(guān)聯(lián)結(jié)構(gòu)關(guān)系和交叉持股關(guān)系。因此，筆者僅對交叉持股關(guān)聯(lián)結(jié)構(gòu)關(guān)系下的合并會計報表編制進行探討。

假設(shè)a公司持有B公司70%的股份，C公司40%的股份；B公司持有C公司15%的股份，這樣a公司就控制了C公司55%的股份，形成了一個具有附屬結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團。

1。A公司投資損益的確認A公司的投資損益與B公司對C公司的投資核算方法不同，B公司對C公司的投資采用成本法核算時，A公司確認的投資損益為C公司凈損益的40%；B公司對C公司的投資采用權(quán)益法核算時，a公司確認的投資損益為C公司凈損益的50.5%（40%+70%×15%）。以上兩種方法不影響合并凈損益。（2） 編制合并財務(wù)報表。母公司對子公司的股權(quán)資本投資沖減母公司持有子公司所有者權(quán)益的份額時，除沖減a公司直接持有C公司40%的股份外，還必須沖減B公司對C公司投資的15%B公司對C公司的投資采用成本法核算，以B公司對C公司所有者權(quán)益的投資沖減B公司對C公司的投資成本；B公司對C公司的投資采用權(quán)益法核算時，沖減B公司對C公司投資的賬面價值母公司對子公司投資的損益與子公司的利潤分配相抵銷時，采用成本法核算的，按B公司在C公司所有者權(quán)益中的份額計算，C公司凈損益的10.5%必須沖減少數(shù)股東權(quán)益。否則，合并凈損益和少數(shù)股東損益不能真實反映。如果不考慮其他因素對合并結(jié)果的影響，經(jīng)上述抵銷后，合并的凈損益不等于母公司的凈損益。在實際工作中，所屬企業(yè)集團編制合并財務(wù)報表有另一種方法可供參考，即將a公司對C公司的投資恢復(fù)成本核算，用a公司和B公司對C公司的投資沖減a公司和B公司對C公司的長期股權(quán)投資成本B公司在恢復(fù)C公司所有者權(quán)益的同時，將C公司凈損益的49.5%確認為少數(shù)股東損益。B公司對C公司的投資采用成本法核算時，a公司確認的投資損益為C公司凈損益的40%，如不考慮其他因素對合并結(jié)果的影響，則以a公司編制的合并損益表中的凈損益為準本法不等于母公司的凈損益；B公司對C公司的投資采用權(quán)益法核算時，采用本法編制的合并損益表中的凈損益等于母公司的凈損益。本公司在合并范圍內(nèi)同時持有C公司其他45%股權(quán)的，不需要確認少數(shù)股東權(quán)益，合并利潤分配表中的凈損益等于成本法下a公司和C公司凈損益之和。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎