合并財務(wù)報表的編制過程不同于個別財務(wù)報表，因為抵銷分錄可能同時涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和利潤分配表的項目。初始編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄與持續(xù)編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄在本質(zhì)上沒有差異，但與持續(xù)編制合并財務(wù)報表相比，初始編制合并財務(wù)報表對上一年度項目的考慮較少。

1。調(diào)整子公司的個別財務(wù)報表（調(diào)整分錄）。（一）屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。同一控制下企業(yè)合并取得的子公司個別財務(wù)報表，與母公司的會計政策、會計期間不一致的，不需要調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，除與母公司會計政策、會計期間不一致，需要對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，母公司還應(yīng)當(dāng)記錄購買子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的情況資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債根據(jù)母公司為子公司設(shè)置的備查簿記錄，以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表能夠反映在當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表日以購買日的公允價值為基礎(chǔ)確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的金額。

第一年

①將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值

借款：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

借款：資本公積

②計提累計折舊、累計攤銷等

借款：管理費(fèi)用

按照權(quán)益法（1）第一年借入子公司當(dāng)期凈利潤的份額，借入長期股權(quán)投資，借入投資收益，盈余提取盈余公積，并根據(jù)子公司當(dāng)期虧損情況提取盈余公積，作相反的分錄。

沒有提到盈余的第二項。但在連續(xù)編制的情況下，教材中對盈余公積進(jìn)行了調(diào)整。因此，應(yīng)在同一年進(jìn)行調(diào)整。②子公司本期宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借記：投資收益貸記：長期股權(quán)投資貸記：盈余公積貸記：提取盈余公積所有者權(quán)益其他變動凈損益以外的子公司，在持股比例不變的情況下，根據(jù)母公司應(yīng)享有或承擔(dān)的份額，借記：長期股權(quán)（2）第二年在子公司以前期間實現(xiàn)的凈利潤及除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，借入：長期股權(quán)投資貸款：年初未分配利潤年初盈余公積年初資本公積其他資本公積，宣告派發(fā)現(xiàn)金股利或母公司利潤份額與上年持平。

③子公司所有者權(quán)益除凈損益以外的其他變動，在持股比例不變的情況下，對母公司股份的處理與上年類似