至于內(nèi)部交易損益，在新會計準(zhǔn)則實施前，我國僅對母公司與子公司之間的內(nèi)部交易進(jìn)行了規(guī)范，并以抵銷全部未實現(xiàn)損益的方式調(diào)整了合并凈利潤。當(dāng)時，受母公司理論的影響，在計算合并凈利潤時已扣除少數(shù)股東損益，因此未實現(xiàn)損益的抵銷不會影響少數(shù)股東損益；但是，投資企業(yè)、合營企業(yè)和合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的處理尚未規(guī)范。2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號》將合并財務(wù)報表會計準(zhǔn)則的概念從母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)實體理論。2007年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》（以下簡稱解釋公告第1號）進(jìn)一步完善了權(quán)益法準(zhǔn)則：投資企業(yè)之間內(nèi)部交易損益，合營企業(yè)和合營企業(yè)按持股比例計算，如沖減歸屬于被投資企業(yè)的部分，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。新準(zhǔn)則的相關(guān)概念和規(guī)定導(dǎo)致了內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益會計處理的相應(yīng)變化。

1。新會計準(zhǔn)則實施對抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的影響（一）母公司與子公司之間抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的影響在不同的并購理論下，對并購交易有不同的處理方法。在母公司理論下，母子公司之間的內(nèi)部交易按母公司擁有的股權(quán)比例抵銷；在經(jīng)濟(jì)實體理論下，母子公司之間的內(nèi)部交易按100%抵銷。新會計準(zhǔn)則應(yīng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實體理論的特點。但實踐中的困惑在于，抵銷逆流交易的未實現(xiàn)損益是調(diào)整歸屬于母公司所有者的凈利潤，還是在控制權(quán)（母公司所有者權(quán)益）與非控制權(quán)（少數(shù)股東權(quán)益）之間進(jìn)行分?jǐn)?。合并財?wù)報表準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定。在現(xiàn)行實務(wù)中，未實現(xiàn)損益通常由歸屬于母公司所有者的凈利潤抵銷。這是相對簡單的，但與經(jīng)濟(jì)實體論背道而馳。筆者認(rèn)為，如果將抵銷逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益按股權(quán)比例在控制權(quán)和非控制權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偅梢愿玫胤从辰?jīng)濟(jì)主體理論對合并報表編制實踐的影響。這是因為它將合并主體1的概念應(yīng)用于控制權(quán)和非控制權(quán)的計量，按照交易實現(xiàn)原則，從合并主體的角度計量歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數(shù)股東的損益。（2） 抵銷投資企業(yè)與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易損益的影響；有利于個別報表和合并報表中權(quán)益法原則的統(tǒng)一；有利于遏制利用對被投資公司的影響來調(diào)整利潤的現(xiàn)象，體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系中ias28和ias31的相關(guān)規(guī)定的趨同。然而，在投資企業(yè)與合營企業(yè)、合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易損益沖減實踐中存在著一些困惑：是在個別報表中沖減，還是在合并報表中沖減？國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已經(jīng)廢除了在單獨的財務(wù)報表中使用權(quán)益法。投資企業(yè)與合營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益，只能在合并報表中抵銷。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則，企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的股權(quán)投資施加重大影響或者與其他被投資企業(yè)共同控制的，應(yīng)當(dāng)在個別報表中采用權(quán)益法核算。因此，在實踐中，我們不能完全照搬國際準(zhǔn)則。投資企業(yè)與合營企業(yè)、合營企業(yè)之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)在個別報表中抵銷。

2。母子公司內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的處理。（1） 下游交易是母公司向其子公司銷售商品的行為。下游交易未實現(xiàn)損益計入母公司個別報表凈利潤。編制合并報表沖減未實現(xiàn)損益時，應(yīng)當(dāng)全額沖減歸屬于母公司所有者的凈利潤。（2） 逆流交易是指子公司向母公司銷售商品的交易。逆流交易的未實現(xiàn)損益計入子公司個別報表的凈利潤。在編制合并報表時，全額沖減未實現(xiàn)損益的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益比例在歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數(shù)股東損益之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｏ旅媸且粋€例子。

案例一：a公司持有B公司60%的有表決權(quán)股份，且a公司無其他長期股權(quán)投資。a公司投資時，B公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。今年，B公司以300萬元的價格將成本100萬元的貨物賣給a公司。a公司當(dāng)年沒有將貨物出售給獨立的第三方。沒有其他內(nèi)部交易。假設(shè)不考慮所得稅和其他稅的影響。兩家公司本年相關(guān)損益情況見表1。

子公司向母公司銷售商品的逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益反映在子公司的利潤表中，即B公司本年凈利潤150萬元，其中內(nèi)部交易未實現(xiàn)收益200萬元。a公司期末存貨中包含內(nèi)部交易未實現(xiàn)收入200萬元。根據(jù)經(jīng)濟(jì)實體理論，200萬元以上的未實現(xiàn)收入應(yīng)100%抵銷。歸屬于母公司所有者的凈利潤全部沖減的，不沖減合并報表中少數(shù)股東損益60萬元（150×40%）；按權(quán)益比例沖減歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數(shù)股東損益的，合并報表中少數(shù)股東損益為-20萬元（150-200）×40%。兩種方法的結(jié)果是不同的。合并利潤表相關(guān)項目金額見表2。

假設(shè)B公司不出售給a公司，其他條件相同，a公司和B公司本年的相關(guān)損益情況見表3。如不發(fā)生上述逆流交易，合并利潤表相關(guān)項目金額見表4。

抵消是基于內(nèi)部交易被視為未發(fā)生的事實。抵銷后的結(jié)果使合并報表能夠在不發(fā)生內(nèi)部交易的情況下反映企業(yè)集團(tuán)的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。從表2和表4可以看出，歸屬于母公司所有者的凈利潤為-10萬元，與未扣除少數(shù)股東損益的內(nèi)部銷售合并報表結(jié)果不同，但：，按權(quán)益比例分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)收益沖減少數(shù)股東損益和歸屬于母公司所有者的凈利潤的結(jié)果，與未發(fā)生內(nèi)部銷售的合并報表的結(jié)果完全相同，而歸屬于母公司所有者的凈利潤為70萬元。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎